加拿大高校信息披露制度掃描

摘要：加拿大高等教育發達，大學治理富有特色，高校信息披露制度全面、完整、系統。從利益相關者視角，以年度財務報告為核心，對加拿大高校信息需求與供給及信息披露的監督進行闡述和分析，強調了董事套在大學治理和信息披露中的責任和作用，以期對我國高校信息披露制度改革有所啟示并能提供有用的參考。

關鍵詞：加拿大高校；大學治理結構；信息披露

中圖分類號：F234.5

文獻標識碼：A

文章編號：1003-7217(2009)03-0066-03

一、加拿大高等教育的基本狀況

(一)高等學校的類型與發展

從1990年開始，聯合國發展計劃署連續七年將加拿大評定為人類發展指數居世界第一位國家。這是根據人均收入、人均壽命及教育程度三項指標綜合考慮而評選出來的。其中加拿大得分居于高位的是教育指標。加拿大高等教育水平居世界前列，教育投入是加拿大政府僅次于社會福利事業的第二大預算開支。加拿大現有3000多萬人口，全國共有高等院校210所(含大學和大學學院)，可分為大學、社區學院(100多所)、專科技術學校或私立學校等三種類型。從性質上看，可分為公立和私立兩種，但以公立高校為主。

(二)高等教育的經費來源

加拿大高等教育的經費來源具有多元化的特點，主要來自以下渠道：(1)省級政府撥款。省級政府通過財政預算向高校撥發運作資金(operatingfund)和各種基本建設費。大學的運作資金是根據個別高校與政府的協商及以注冊人數為基礎的公式混合計算的。(2))聯邦政府資助。聯邦政府主要通過加拿大自然科學與工程研究委員會、社會與人文科學研究委員會和醫學研究委員會向大學提供大部分科研經費，以轉移支付的形式通過省級政府向高校支付。(3)高校自身的收入，如學費、科研合同、商品和服務收入等。(4)公眾提供的基金，包括個人捐款、公司贊助以及慈善機構的贈款等。

二、加拿大大學治理結構

(一)董事會和評議會制度

加拿大高校是依據省法案或法令建立的自治的非營利性組織。伴隨內部治理機制和大學——政府的關系的長期實驗，許多加拿大高校，包括戴爾豪斯大學、麥吉爾大學和皇后大學都采用了兩院制治理結構。大學治理結構主要由大學董事會(herd)和大學評議會(senate)構成。其中董事會在大學的治理中舉足輕重，是大學的最高決策機構。董事會的主要職能是政策治理、戰略管理，組織管理則授權和通過校長來實現。校長執行董事會決議，向董事會負責。董事會由當地政府委派人員、企業界人士、教育行政官員、教職工和學生組成。評議會作為管理學術事務的最高權力機構，主要在大學的教學和學術方面發揮作用。成員由各院系選舉出來的教師組成。兩

院制是高校法人治理結構內部平衡公共利益和學術利益的一種嘗試。

(二)大學治理結構的改革

在20世紀60年代末到70年代初，加拿大大學進行了治理結構改革運動。在這個階段所發生的變化意味著對20世紀初出現的一般可接受的兩院制結構的重大修正。20世紀70年代初，幾乎每一所加拿大大學都進行了治理結構的改革。改革的成果是帶來了更多參與、更復雜和更分權的治理結構的建立，強化了教職工和學生在治理決策及監督中的重要地位。顯然，高校治理改革是內外部利益相關者權力和利益重新配置和調整的過程，改革帶來的變化有助于高校的穩定和發展。

從大學治理結構可以看出，與企業相類似，大學也是一個典型的利益相關者組織，作為一個利益相關者組織，大學的利益相關者群體是由居于不同利益層次的多方利益主體構成的。與大學有利益關系的主體包括內部利益相關者和外部利益相關者，如教師、學生、政府、捐贈者、校友、工商界、銀行等。大學的利益相關者根據他們各自與大學的利益相關程度及其所能發揮的作用，通過權力制衡實現利益合理分配和協調，努力實現利益相關者整體利益的最大化，實現對大學的“共同治理”。加拿大高等教育一直以大學高度自治為特征，兩院制治理結構仍是加拿大高校治理的主導模式。

三、加拿大高校的信息披露制度

(一)利益相關者對信息的需求

1 利益相關者個別信息需求。高校的內外部利益相關者在參與大學治理的過程中，也是高校信息的需求者即高校財務報告的使用者。Robet Antho-ny將非企業財務報表使用者分成5個組。(1)投資人和債權人。包括如出借人(銀行)，商品和勞務的供應廠商等。他們通常要求關于高校財務狀況的信息，了解其財務業績和滿足其未來承諾的能力。(2)資源提供者。包括政府、出資機構及捐贈者。他們需要資源利用和資金使用效果的信息以決定未來撥款的數額和時間并以此作為影響高校目標的基礎。(3)監督機構。政府部門和教育主管部門既是高校的重要投資者，又是高校管理的監督者。他們需要及時掌握學校的財務信息和重要的非財務信息以及年度預算以確定政府撥款的數額。(4)選民。包括所有與大學有個人利益的學生、雇員和一般公眾。學生(包括其家庭)既是高等教育服務的消費者，又是高校教育的投資者，他們關注學費、專業設置、師資水平、獎學金和畢業生就業情況等信息。(5)治理機構。大學董事會需要有過去和未來的全面綜合的財務信息以制定政策和評價管理績效。

2 利益相關者共性信息需求。總的來講，利益相關者對高校信息的需求既有諸如資金來源及其結構、總費用及其構成及變動趨勢、學生培養成本及變動趨勢、捐贈資金的使用效果等高校的基本財務狀況信息。又有包括學生入學人數，生源質量，學生獎學金的申請與發放，專業設置，人才培養質量，畢業生就業狀況；教師的學位和職稱構成、管理水平，學校聲譽，辦學規模等非財務信息。

(二)高校信息的提供

1 高校信息披露的目標。加拿大注冊會計師協會(the“CICA”)針對非營利組織(NPOs)制定的會計手冊指南(即“CICA Handbook”)陳述了財務會計的目標之一是交流有用信息給利益相關者以便做出資源分配的決策和評估管理部門的受托責任。非營利組織財務報告的目標是：受托責任；提供服務的成本計量；現金流量預測和管理評估(來自第1000款第11項)。由此可看出受托責任觀與決策有用觀之間存在著一致性。

2 高校信息的提供者——董事會。董事會對大學信息的需要和披露，均取決于它的受托責任。一方面，OECD法人治理原則和大學及學院董事會協會所指明的大學董事會的重要作用表明了董事會提供準確和可用的財務信息是非常必要的。另一方面，加拿大高校董事對財務報告及其披露承擔特定義務。加拿大制憲法案規定，每個大學董事會的職責根植于省級立法。為了履行其立法職責和責任，董事會需要有用的財務信息為實現大學所陳述的目標負責并以此解除其受托責任。

3 高校信息披露的方式和內容。下面綜合多倫多大學、西安大略大學及圣瑪麗大學等大學的年度報告對加拿大高校信息披露模式進行剖析：

(1)高校信息披露的方式——年度報告。滿足利益相關者需要的信息可概括為：高校的性質和目標；績效；全面的財務狀況；法律要求的遵守和對未來的計劃。滿足使用者需要的信息與報告信息方式的對應關系見下表。

從上表對應關系可看出，高校信息披露是主要通過年度報告進行的，而年度報告的重要組成部分是年度通用財務報表(外部報告)。通用財務報表通常以年為基礎為高校業務活動和控制其資源提供充足的財務信息。在一般公認會計準則(“GAAP”)下高校必須提供資產負債表、業務活動表、凈資產變動表(它常與業務活動表合并)、現金流量表及財務報表附注。并采用比較的形式來呈報。年度報告除了包括通用財務報表外，還包括重要的非財務信息。它常常以統計測量和非數量化敘述的形式呈報，因而有助于使用者決策和加深對大學活動及財務報表的理解。年度報告的價值在于它提供了廣泛的、概括的和相關的信息，使利益相關者在財務和非財務信息中獲得對大學目標和績效的全面了解。它是向利益相關者全面陳述大學受托責任的唯一來源和解除其受托責任的唯一手段。

(2)高校信息披露的框架和內容。第一部分：管理層的討論和分析(Management Discussion andAnalysis)。這一部分，大學的管理層對大學財務狀況提供了大量的注釋和績效測評。公開展示大學的學術計劃、預算計劃、財務報表及董事會和評議會的議項及大量財務和非財務披露指標與對比，尤其是教職工和學生的信息等自愿項目披露數量的增長，增強了高校信息披露的透明度和可理解性。它雖不包括在被審計的財務報表之內，但它為決策提供有用的解釋性信息，有助于實現董事會的職責。第二部分：年度被審計的財務報表(Audited FinancialStatements)。財務報表體系主要包括：獨立審計報告、被審計的資產負債表(也稱為財務狀況表)、業務活動表和基金平衡變動表、現金流量表、財務報表附注(暫未被審計)。財務報表連同審計報告一同對外披露。另外，還包括按基金會計模式披露的財務報表一覽表。第三部分：附錄：大學及其財務治理(Appendix：University and Financial Governance)這部分披露的信息包括大學治理結構及其董事會領導下的財務領導機構。具體有董事會及其成員的構成、董事會的財務委員會和管理部門。

(三)高校信息披露的審計監督

1 內部審計監督。大學審計委員會系校董事會的常設委員會。該委員會最為重要的責任是保證學校的財務報告流程的合理性，完整執行內外部審計職能，并且制訂合理的流程對大學的重大風險進行確認、報告及控制并使外部審計人員獨立于管理層向審計委員會報告。

2 外部審計監督。加拿大高校信息披露所采用的方式是每個財政年度(4.1一次年3.31)末由管理部門呈交財務報告給學校董事會，注冊會計師審計財務報告，保證財務報表符合加拿大一般公認的會計原則，在所有重要方面公正展現高校年末財務狀況及年末業務活動和現金流量變化的結果。審計后的財務報表與獨立審計報告同時在學校網站上對其他利益相關者公開發布，接受社會監督。

四、啟示與借鑒

(一)建立高校利益相關者治理模式和信息披露模式。以利益相關者為核心，以受托責任為基礎，建立以董事會為中心的大學治理結構。同時，以績效為導向，構建現代大學信息披露模式，全面、詳細、定期、公開地披露利益相關者所需要的信息。高校會計既要體現決策有用觀，又要體現受托責任觀，實現社會效益與經濟效益的雙贏。

(二)加拿大高校年度財務報告體系完整。且內容詳盡，既有財務信息，又重視績效指標和非財務信息披露。突出教職工和學生對信息的需求。管理層對大學活動和財務狀況提供了大量的注解和評論，還有簡介和統計圖表，有助于不同財務水平的利益相關者交流和使用信息，增強了信息的可讀性和可理解性。中國高校應重新設計高校信息披露的內容與指標，使年度報告成為提供給利益相關者廣泛、概括和相關信息的最好來源。

(三)加拿大高校注重以遠景規劃吸引社會投資。所有大學都有明確的戰略規劃，以確定學校的方向與重點。通過披露這些信息，吸收投資者和捐贈者的資金。既能解決學校資金短缺問題，又能使投資者和捐贈者的“效益”到達最佳狀態。同時。注重潛在投資者和捐贈者的培養和發揮校友的作用。另外，根據學生滿意率、畢業率和就業率等指標，通過社會評估機構對大學進行評估和排名，以此引導政府與社會對大學的投資。

(四)信息披露縮小與企業會計的差異，注重成本核算。加拿大注冊會計師協會手冊(CICA Hand-book)的許多建議既適合營利組織，也適合非營利組織。營利組織和非營利組織的財務報告適合同樣的會計原則。加拿大高校會計以權責發生制為結賬基礎(Handbook第1000項)。這樣做的好處是能夠更準確地反映教育的“成本”，從而為取得一定的補償奠定基礎。另外，用費用概念替代支出概念，對跨期支出進行分攤，并且對固定資產計提折舊；編制資產負債表、現金流量表等，都證明了兩類會計方法的融合性趨勢。我國高校為了滿足利益相關者對成本信息的需求，實行成本核算十分必要。

(五)加拿大高校的財務報告以基金會計為基礎，為捐贈資金使用限制基金會計方法。我國高校會計改革引進基金會計，可以更好地貫徹專款專用原則，從而加強財務管理和規范財務行為。這正是落實受托業績和履行受托責任的必要保證。是增強預算約束力，構建有效績效評價體系的保證。

(六)獨立審計部門監督財務信息的披露。加拿大高校每個會計年度的財務報告中都專門列有獨立審計機構的審計報告，披露的方式通過網絡定期向相關利益者及時披露。這與我國高校僅有內部審計和信息不公開的做法不同。眾所周知，獨立審計機構的客觀性與可靠性是取信于信息使用者的必要保證，并且公開信息有利于提高政府、捐贈人、贊助者。甚至學生對學校的財務監督，提高學校資金使用效率。