累計帶薪年休假的賬務處理例解

韓明君

中圖分類號:F235.19 文獻標識碼:A

內容摘要:本文主要根據現行《企業會計準則第9號—職工薪酬》準則和國務院通過的《職工帶薪年休假條例》的有關規定,結合累計帶薪年休假賬務處理的典型綜合實例,闡述其會計處理的具體操作方法,以便提高廣大企業會計工作者對累計帶薪年休假賬務處理的正確理解和運用。

關鍵詞:累計帶薪 年休假 賬務處理

職工帶薪年休假的相關規定

國務院于2007年12月舉行的第198次常務會議通過了 《職工帶薪年休假條例》,該條例于2008年1月1日起施行。該條例第五條規定:“單位根據生產、工作的具體情況,并考慮職工本人意愿,統籌安排職工年休假。年休假在1個年度內可以集中安排,也可以分段安排,一般不跨年度安排。單位因生產、工作特點確有必要跨年度安排職工年休假的,可以跨1個年度安排”。按此項規定企業應對各種原因產生的休假進行補償,職工年休假一般應在1個年度內安排,但也可以跨1個年度安排。根據帶薪休假的權力是否能結轉下期繼續使用,帶薪休假可分為兩類:一類為累積帶薪休假,是指帶薪休假權利可以結轉下一期的帶薪休假,即如果本期的權利沒有用完,可以在未來期間使用;另一類為非累積帶薪休假,是指帶薪休假權利不能結轉下一期的帶薪休假,即如果當期權力沒有行使完,就予以取消,并且職工在離開企業時對未使用的權力無權獲得現金支付。在會計實務中,我國企業一般對非累積帶薪休假是在職工休假期間計提職工薪酬時一并處理的,賬務處理也比較簡單;累積帶薪休假的處理復雜,所以本文只就累積帶薪休假的賬務處理作一闡述。

職工累計帶薪年休假的相關情況分析

按《職工帶薪年休假條例》規定,在實際工作中,有些企業對累積帶薪休假沒有用完的權力可結轉下一個日歷年度,對未行使的權利,在職工離開企業時,有的可獲得現金支付,有的不可獲得現金支付。下面就上述情況分述如下:

當職工提供了服務從而增加了其享有的未來帶薪休假的權力時,企業就產生了一項義務,應當予以確認;職工累積未使用的權力在其離開企業時是否有權獲得現金支付,不影響義務的確認,但影響該義務計量的金額。如果職工在離開企業時不能獲得現金支付,則企業應當根據資產負債表日因累積未使用的權利而導致的預期支付追加金額,作為累積帶薪休假的預期費用計量,因為職工可能在使用累積非既定權力之前離開企業。如果職工在離開企業時能夠獲得現金支付,企業就應當確認必須支付的職工全部累積未使用權利的金額。

案例一

甲公司共有1000名職工,該公司實行累計帶薪休假制度。該公司規定每個職工每年可享受5個工作日的帶薪休假,對未使用的帶薪休假只能向后結轉一個日歷年度,超過1年未使用的權力作廢,不能在職工離開公司時獲得現金支付;職工帶薪休假以后進先出為基礎從當年可享受的權利中扣除,再從上年結轉的帶薪休假余額中扣除。假定2008年12月31日每個職工當年平均未使用帶薪休假為2天。根據過去的經驗并預計該經驗將繼續適用,該公司預計2009年度有950名職工將享受不超過5天的帶薪休假,剩余的50名職工每人將平均享受6.5天的休假。假定這50名職工全部為各部門經理,該公司平均每名職工每個工作日的日工資為100元。

分析:該公司在2008年12月31日,應當預計由于職工累計未使用的帶薪休假權利而導致的預期支付的追加金額,即相當于75天(50×1.5)的休假工資7500元(75×100),并作如下會計處理:

借:管理費用—工資薪酬7500

貸:應付職工薪酬—累計帶薪休假7500

假定至2009年12月31日,上述50名部門經理中有40名享受了6.5天的休假,并隨正常工資以銀行存款支付。另有10名職工只享受了5天休假,由于該公司規定,對未使用的帶薪休假只能向后結轉一個日歷年度,超過1年未使用的權力作廢,不能在職工離開公司時獲得現金支付。2009年12月31日該公司應作如下會計處理:

支付累計帶薪休假的工資=40×1.5×100=6000(元)

未獲支付累計帶薪休假的工資=10×1.5×100=1500(元)

借:應付職工薪酬—累計帶薪休假7500

貸:銀行存款6000

管理費用—工資薪酬1500

案例二

乙公司的帶薪休假制度規定,職工累計未使用完的休假權利只能向后結轉一個日歷年度,超過1年未使用的權力作廢,能在職工離開公司時獲得現金支付。該公司1 000名職工中有800名直接生產工人,60名生產管理人員,80名銷售人員,60名企業管理人員。具體資料、2008年休假情況和2009年休假情況,見表1和表2。

分析:該公司在2008年12月31日應當預計由于職工未使用的帶薪休假權利而導致的全部金額, 見表1。

會計處理如下:

借:生產成本 150000

制造費用 12600

銷售費用 20400

管理費用 53000

貸:應付職工薪酬—累計帶薪休假 236000

根據表2資料計算過程及會計處理如下:

沖減上期金額200000=30000+60000

+24000+5400+7200+4000+6400+10000

+8000+45000=(1×50×600)+(5×80×150)+(4×120×50)+(2×90×30)+( 3×120×20)+(2×50×40)+( 4×80×20)+(5×100×20)+(2×200×20)+(5×300×30)

會計處理如下:

借:應付職工薪酬—累計帶薪休假200000

貸:生產成本 114000

制造費用 12600

銷售費用 20400

管理費用 53000

支付上期金額36000=30000+6000=(1×50×600)+(1×120×50)

會計處理如下:

借:應付職工薪酬—累計帶薪休假36000

貸:銀行存款 36000

預期追加金額10600=600+2400+ 2000+1600+4000=(1×60×10)+(1×120×20)+(1×50×40)+(1×80×20)+(2×100×20)

會計處理如下:

借:制造費用 3000

銷售費用 7600

貸:應付職工薪酬—累計帶薪休假 10600

參考文獻:

1.國務院職工帶薪年休假條例.中國財政經濟出版社,2007

2.中華人民共和國財政部制定.企業會計準則.中國財政經濟出版社,2006

3.中華人民共和國財政部制定.企業會計準則—應用指南.中國財政經濟出版社,2006