對現行醫院財務會計制度存在問題的分析及建議

韓東輝

摘要：雖然現行醫院財務會計制度在維護醫院總體經濟利益、規范醫院財務行為，提高醫院財務管理水平，使醫院財務管理更具科學化等方面。都比1999年以前的老制度更加優越。但在具體執行過程中，還存在一些問題需要解決。文章就現行醫院財務會計制度存在的一些問題提出了建議。

關鍵詞：醫院財務會計制度問題建議

中圖分類號：F230文獻標識碼，A

文章編號：1004-4914(2009)05-150-02

現行《醫院財務制度》、《醫院會計制度》是從1999年1月1日開始執行的。2003年衛生部出臺了一套新的會計科目，未出臺新的制度。實踐證明現行醫院財務會計制度從維護醫院總體經濟利益、規范醫院財務行為，提高醫院財務管理水平，使醫院財務管理更具科學化等方面，都比1999年以前的老制度要優越。但在具體執行過程中，還存在一些需要解決的問題。

一、醫院會計制度存在的問題

1管理費用的分攤不夠合理。管理費用是醫院為醫療業務提供勞務以及組織管理全院業務發生的間接費用。現行醫院財務會計制度規定管理費用按醫療、藥品部門人員比例逐項進行分攤。采用這種方法分配后，醫院的公共費用已完全攤入醫療、藥品成本中，人為加大了醫療、藥品的成本費用，使醫療、藥品成本不實，隱瞞了醫療、藥品的真實結余。筆者建議，按照醫院現行有關制度的要求，醫院實行成本核算，將管理費用中能夠分配到有關業務科室的輔助性費用(如按水表、電表核算出各科室的水電費等)，會計人員根據成本組提供的費用分配表直接分配計人醫療、藥品成本，對于其他不能直接分配計人醫療、藥品成本的管理費用，應作為期間費用，它是醫院為開展醫療業務活動而支出的公共費用，按照企業會計核算辦法，直接進入當期損益，這就需要在業務收支總表中單列管理費用項目。這樣核算的結果既能使醫療科室和藥品部門明確自己的費用，達到成本核算與會計核算的統一，又能使醫療收支結余和藥品收支結余得到真實的反映，還能讓醫院領導和上級主管部門通過會計表報上進入當期損益的管理費用。分析其支出構成情況，管理效率，是否浪費或節約，督促醫院增收節支，減員增效，不斷提高醫院管理水平和經濟效益。

2發放的獎金沒有對應的入賬科目。目前，大多數醫療單位實行的是科室核算，效益工資。但1999年1月1日開始執行的《醫院會計制度》沒有獎金科目，2003年衛生部出臺的新會計科目中“人員支出一獎金”項，明確規定為事業單位發放的作為年度考核獎金的第13個月工資，醫院真正發放的體現醫務人員多勞多得的獎金仍沒有規范的會計科目來核算，對此問題各醫院支出渠道不統一，不利于人員支出的統一匯總，不利于上級主管部門掌握真正的獎金發放數額。建議制度應根據當前各醫院實際運行情況，明確規定把醫院發放給體現醫務人員多勞多得的獎金數統一匯總到“獎金”科目下。

3“在加工材料”科目列支的人員經費在年度分析中沒有體現。按照醫院現行有關制度的要求，醫院自制藥品和制劑的核算收集到“在加工材料”科目進行核算，自制藥品和制劑的核算應包括制劑人員的工資、津貼、獎金、社會保險繳費等人員支出，而在填制會計報表時沒有“在加工材料”收支明細表，且“醫院基本數字及財務分析表”中所反映的各項支出明確規定各項支出為“醫療收支明細表”和“藥品收支明細表”對應項之和，這樣一來，從事制劑生產這部分人員的經費支出就沒有統計在“醫院基本數字及財務分析表”內，而相應的人員數卻包含在其中，這造成報表所反映的指標不實，有關財務分析不科學。建議增加“在加工材料”收支明細表，改動“醫院基本數字及財務分析表”的有關要求，把從事制劑生產的人員經費支出統計進入報表，使“醫院基本數字及財務分析表”能夠真實、全面、正確的反映醫院基本情況、財務狀況及有關經濟指標。

4藥品差價率的計算不盡科學，醫療過程非病人用藥的成本結轉影響藥品差價率的真實性。現行《醫院會計制度》對藥品實行統一的零售價核算，這在財務及報表上的反映是比較清晰的，給藥品的實物管理和賬務管理帶來了方便。但由于醫療業務的特殊性，在開展醫療服務的過程中，醫院的藥品不僅直接提供給病人。在其他環節也要使用藥品，如科室領用的消毒藥品、特殊崗位醫務人員的保健藥品、科研用藥品等。這些藥品的使用實際是醫院的消耗而并非銷售。由于醫院藥品實行零售價結算，使這類藥品也反映了藥品進銷差價，因此，已實現的藥品進銷差價中也包含了這一部分非銷售藥品所實現的進銷差價，這使得藥品差價率的計算不盡科學，也必然導致計算出藥品差價率高于國家規定的情況，不利于物價部門對醫院藥品作價的考核。建議藥品的核算仍應分藥庫、藥方不同價格記賬，藥品購進入庫時，均按實際購進價人賬，對于科室領用的非銷售給病人的藥品以實際成本價作支出，不反映進銷差價；對于藥房領用的銷售給病人的藥品則以零售價進藥房。這樣不僅使藥品差價率的計算更加科學，而且藥品科目的核算也符合《事業單位財務準則》第十九條“各項財產物資應當按照取得或構建時的實際成本計價”和二十三條“各種存貨應當按照取得時的實際成本計價”的規定。

二、醫院財務制度存在的問題及建議

1對藥品收入實行“核定收入，超收上繳”的管理辦法不科學。現行《醫院財務制度》規定，對藥品收入實行“核定收入，超收上繳”的管理力日去，由財政和衛生主管部門核定醫院藥品收入總額，超出核定部分的收入上繳衛生主管部門。而具體辦法在制度中沒有明確規定，在實際工作中可操作性差，各地對核定的藥品收人比例和上交比例規定不統一，還有的地方規定按藥品收支結余的一定比例上繳衛生主管部門，這使得收支結余不實，不能真正反映醫療機構的經營成果。現行《醫院財務制度》實行這一辦法的初衷是抑制醫院藥品收入在醫院總收入中所占的比重和總額，迫使醫院降低藥品費，減輕人民群眾的藥費負擔，但這一管理辦法并不能真正解決問題。建議政府從藥品購進的源頭上加以控制，同時控制藥品流通環節的加成率，對醫院零售藥品實行最高限價，杜絕醫院高價藥、高回扣的經濟行為，這就從根本上解決了藥品價格虛高問題。另外，藥品收人在我國醫療機構收入中所占比例過高，這與我國目前醫療服務補償機制不完善是分不開的，政府需要采取新的措施，進一步完善醫療服務補償機制，真正規范醫療機構經濟行為，努力解決群眾醫藥費用負擔。實踐證明，對藥品收入實行“核定收入，超收上繳”的管理辦法既不能規范醫院用藥行為，也不能真正減輕群眾藥品費用負擔，是不科學的。

2醫院修購基金提取不足，且使用范圍不能準確反映醫療成本，使收支結余真實性受影響。現行《醫院財務制度》規定，醫院修購基金按固定資產原值，根據各類固定資產使用年限提取修購基金。已經超過使用年限的固定資產不再提取修購基金。目前我國的實際情況是：大部分公立醫院，特別是各行政區域內最大的綜合性公立醫院，如各省、市、縣人民醫院基本上都是解放后即成立的醫院，歷史悠久，大部分建筑物及設備已經老化且原值較低，按照制度規定提取的修購基金數額不多。但是，由于其所處地位的重要性及醫院自身發展的要求，近年來需改善基礎設施、更新設備儀器特別是需要增添大型的醫療設備，而政府的投入遠遠不夠，大部分資金靠自籌解決，且從提取的修購基金中列支，這樣一來，修購基金積累數較實際需要就相差甚遠。另外，現行制度規定：超過標準的固定資產修繕費應在修購基金中列支，這又為本不該減少修購基金，而應列為費用的修繕開支，開辟了另一條列支渠道。其結果不但影響了醫療成本的真實性，造成虛假的收支結余，也使得本就不足的修購基金缺口更大，很多醫院都發生了修購基金貸方出現紅數現象。建議取消修購基金明細科目，參照企業設置“累計折舊”科目，真實反映醫院周定資產凈值和凈資產。

總之，針對今后醫院的發展和兩個制度的改革，探索出一套適合醫院持續發展的補償機制和激勵機制，使《醫院財務制度》、《醫院會計制度》更趨科學化，是目前廣大衛生經濟工作者應積極探討并解決的一個重要課題。

參考文獻：

1新編醫院會計，湖南科學技術出版社。

2《注冊會計師》輔導材料，中國財政經濟出版社。

3財政部，事業單位會計制度1999。

4財政部，事業單位會計準則1999。

(作者單位：新鄉醫學院第一附屬醫院河南衛輝453100)

(責編：賈偉)