國有非上市公司企業會計準則的執行

崔也光

[摘要]數量較多的北京國有非上市公司，因其獨有的區域特色，使其在執行企業會計準則方面受到很多相關因素的影響。研究這些影響，并在其基礎上結合地區特色去執行企業會計準則，對于發揮北京國有非上市公司在新時期首都建設全面發展過程中具有至關重要的影響。

[關鍵詞]國有非上市公司企業會計準則地區特色

截至2008年12月31日，北京市共有非上市公司92家，其中包含3839家子公司(含101家境外子公司)，涉及行業較廣，其資產總額為11142.17億元，總產值2667.66億元，營業收入5065.26億元，實現凈利潤114.85億元，上繳利稅54.53億元，是北京市經濟建設和城市發展的重要力量。92家非上市公司均為市屬大中型國有及國有控股企業，由于身處北京，受經濟中心、政治中心等因素的影響較大，其執行企業會計準則具有明顯的地區特色。又因為均為國企，所以國有體制因素也較為明顯，在發展的過程中難免伴隨一些歷史遺留問題，背負一些歷史包袱，對企業會計準則的執行也會有影響。企業會計準則的執行會提高會計信息的質量，而非上市公司與上市公司在此方面存在差異，因為非上市公司自身的特點可能會影響準則執行的效果。

北京國有非上市公司的區域特點與企業會計準則執行

北京市國有非上市公司數量較多，涉及行業較廣，是建設“人文北京、科技北京、綠色北京”的重要力量，其執行準則的情況與建設北京的三個要求關系緊密。此外，北京作為我國經濟、政治和文化的中心，其核心地位對北京市國有非上市公司執行企業會計準則也有重要影響。

北京市國有非上市公司積極響應建設“人文北京”的號召，在安置職工等社會責任方面的貢獻非常突出。企業會計準則擴大了職工薪酬的范圍，并要求按權責發生制處理辭退福利。北京市國有非上市公司實現了建設“人文北京”和執行企業會計準則的有效結合，2008年共，支付不在崗職工經濟補償3.89億元，離退休員工養老金及福利性補助8.96億元，支付離退休員工醫療費1.09億元。

建設“科技北京”和“綠色北京”，就是要把提高自主創新能力作為推動科學發展的突破口，作為調整產業結構、轉變發展方式的中心環節，使科技創新成為推動首都科學發展的主要驅動力。北京市國有非上市公司作為北京市國有企業的重要組成部分，為了響應政府政策不斷加大科研、創新等相關方面的投入，北京市也在逐年增加對企業科研資金的支持力度。北京市國有非上市公司2008年投入研發費用29.99億元，新增專利數量212項。北京市國有非上市公司在建設“綠色北京”中也有較大貢獻，其中用于環境保護及生態恢復支出3.82億元，用于節能減排的費用支出2.71億元等。而新會計準則的執行有助于提高公司的自主創新能力，如無形資產準則允許將開發支出予以資本化，借款費用資本化的資產和借款范圍擴大，以及新設立的政府補助準則等都有利于營造自主創新的財務環境，鼓勵和提高企業的自主創新能力，這種對自主創新的促進作用在北京地區顯現得較為明顯。費用資本化的鑒定及其核算是一個難點，隨著對自主創新能力的重視，相關投入也會大幅增加，其核算的任務量也隨之加大，這就要求北京市國有非上市公司進一步規范核算方法，真實準確地反映其自主創新能力。

國有非上市公司受非市場化因素影響程度較高

北京是國內外重大活動在中國舉辦最頻繁的城市，這就產生了一些企業行為之外的非市場化因素，會影響到非上市公司生產經營活動，進而影響到會計核算工作。比如：奧運會、殘奧會在北京的成功舉辦，政府要求北京市眾多企業停止或減少生產，以創造綠色的奧運生態環境；還有一些公司為了保障奧運會順利舉辦而儲備物資，由于經濟不景氣，物資市場價值下滑導致存貨大幅減值；除了環保方面的支持還有經濟、人力等各方面的支持，這都會影響到公司的生產、經營和管理活動，同時也會影響到企業會計準則的執行。由于地處北京，北京市國有非上市公司的政治、服務、支援等多項社會功能要比其他地區更多。這也就反映出在市場化因素之外，非市場化因素對北京市國有非上市公司執行企業會計準則的影響較為明顯。

國有企業考核指標多由國家有關部門制定，并且多數與利潤增長、國有資產保值增值等業績指標掛鉤。所以，公司為完成考核指標，傾向于多報告利潤，即便是會多上繳利潤。再加上這些公司大多數為關系國計民生的支柱產業，資金雄厚、有政府支持，并且是國家稅收等財政收入的主要來源，因此他們更傾向于積極完成考核指標、創造利潤。此外，國企的管理層也十分看重利潤等業績指標，而業績考核又與其薪酬、升遷等企業及個人利益相關，隨此而產生的便是“書記利潤”等一些國企通病。這種情況會導致公司喪失進行資產減值核算的主動性，進而利用準則進行利潤操作，背離企業會計準則的要求。在利用現有會計政策，接受上級部門或公司援助和拯救方面，國有企業能在更大程度上獲得包括政府補助、債務重組、非貨幣性資產交換等的會計政策援助。

國有非上市公司存在一些原有體制遺留問題

非上市公司經過多年的改革、改制取得了顯著成果，但仍然存在一些原有體制遺留問題，如因管理不善導致的死賬、壞賬、呆賬等集團公司不良資產和歷史包袱。還有因國有企業在績效考核中仍沿用傳統的、以經驗判斷為主體的績效考核手段，導致職工個人的收入與貢獻大小不緊密，不同程度地存在平均主義，從而使企業的激勵體系和職工薪酬制度缺乏針對性、公平性、導向性等問題。這些特殊情況都會對企業會計準則的執行產生影響。

國有非上市公司會計信息質量與上市公司存在差異

由于非上市公司與上市公司在諸多方面存在差異，導致其會計信息質量出現差異，主要表現為國家法律法規對其財務報告披露方面的不同，國家對其經營考核的不同，而這又導致兩種性質的公司在會計信息透明度方面以及會計信息相關性方面產生差異。

國家規定上市公司應當披露的定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告，其信息相對公開透明，而且經過嚴格的社會審計，使得其信息真實可靠。非上市公司不需要向社會公開其報告，而是將經營、財務等情況上報上級部門。其經營考核指標是由公司的控股公司或管理部門下達，主觀隨意性較大，所以其會計政策運用的隨意性也就大，信息透明度無法與上市公司相比。正是由于社會關注度不同、受監管程度存在差異等原因，上市公司會計信息質量普遍要比非上市公司高，這對企業會計準則在提高會計信息質量方面的效果產生了影響。

目前，我國的會計目標是以決策有用論為導向，而決策有用論就是指會計信息提供者為投資者提供進行決策有用的會計信息。新準則明確指出會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于報告使用者對企業過去、未來情況進行評價及預測。上市公司的

外部使用者了解公司的財務狀況、經營成果的主要來源就是公司出具的財務報告。上市公司投資者人數較多，其報告使用者規模也相對較大，國內研究普遍表明新準則的執行大大提高了會計信息質量，尤其是公允價值的引入，對上市公司會計信息相關性質量影響較大。非上市公司投資者即為上級國有資產管理部門，其信息的決策有用性只是針對上級管理部門，會計信息相關性與舊準則規定的“符合國家經濟管理需要，滿足內部經營需要，其次才是滿足其他會計信息使用者的需要”的要求差異不是很明顯。此外，要實現相關性就必須滿足及時性，因為從會計信息的預測價值考慮，只有及時的信息才是相關的，只有洞察公司近期的未來現金流量、時間和不確定信息，才能夠為投資者進行決策提供有效依據。因此，盡管公允價值的引人提高了會計信息質量的相關性，但對上市和非上市兩種性質的公司所產生的效果卻有較大區別。上市公司不僅公布其年報，還有相應的季報，其發布信息的及時性遠高于非上市公司。正是由于以上原因，決策者使用兩種性質公司的會計信息的效率也就產生了差異。

國有非上市公司行政色彩較濃，層級復雜，經營多元

按照北京市國資委和北京市財政局的要求，自2008年1月1日起選取15家非上市公司作為試點執行企業會計準則，這些國有集團公司又存在如下特點：

第一，15家公司絕大部分是在北京市政府的推動下組建、改制和以資產劃轉的形式設立的，帶有較強的行政色彩。這一特點對企業合并及合并財務報表的準則的實施具有較大的影響。

第二，這些國有及國有控股的大型非上市企業，股權投資的級次多，合并單位多。2008年北京電子控股集團境內外子企業總戶數達247家，其中，二級企業戶數14家，三級企業戶數15家，三級以下企業戶數111家，所屬境內子企業總戶數241家，所屬境外子企業總戶數6家。

第三，為了分散風險，這些大型非上市企業，多數走多元化的經營道路，經營的范圍廣，涉及的行業多。在一家企業集團內，多數都有業務性質完全不同的子公司，經營的業務性質不同，子公司的會計政策會有很大的差別。

綜上所述，對目前北京市國有非上市公司執行新準則的情況要進行深度分析，總結出較有效的方式方法，為它們合理、到位地完成新舊企業會計準則的接軌出謀劃策，為北京市各企業有效執行企業會計準則奠定基礎。