白俄羅斯稅收體系改革及其對吸引外資的影響分析

中圖分類號:F810 文獻標識碼:A

內容摘要:白俄羅斯自獨立以來推行的漸進式經濟體制改革收到了成效,國家政治、經濟平穩,人民生活水平不斷提高。為進一步深化改革、推動經濟結構升級,白俄羅斯政府制訂了一系列優惠政策以吸引外商直接投資,期望利用外國資金、技術等方面的優勢帶動經濟發展。其中最引入注目的就是稅收政策的調整。然而,在調整過程中出現了稅收體系不穩定、增值稅稅率過重等問題,極大地挫傷了外商投資積極性。本文對此進行了探討。

關鍵詞:白俄羅斯 稅收體系改革 吸引外資

白俄羅斯共和國社會經濟體制改革的最終目標是要建立高效的、包括各種所有制形式的市場經濟體制。同時,承認和保障私有財產不可侵犯,并以市場供需原則為基礎調整價格制度。要實現這些目標,一個很重要的工具是通過改革稅收制度,調整國家稅收政策,來吸引外國直接投資,利用國外資金、技術以及先進的管理經驗帶動企業向市場經濟轉變。

白俄羅斯稅收法律的演變

白俄羅斯新的稅收體系和稅收法規是在其獨立后的1992年1月1日開始建立和實施的。這具有非常重要的現實意義,它加強鞏固了白俄羅斯共和國作為一個獨立國家的政治、經濟自主性,同時也標志著其從計劃經濟體制向市場經濟轉變的開始。

從總體上來看,新稅收體系被賦予了以下目標:新稅收體系必須滿足當時復雜的經濟形勢;為國家財政提供可靠的收入保障;推動社會經濟向新制度的轉變;實現財政資源在新制度中的合理分配;促進國內各種所有制形式的平等發展;拉近稅收體系與國際標準的差距,特別是與工業發達國家之間的差距;保障國家更快地融入國際市場分工體系中。

當時的新稅收體系包括了23種基本稅種,其中15種分別置于國家稅收和地方稅收之下,同時還有8種預算外基金項目收入。在稅種設置上,除了國際通用的稅種以外(如企業所得稅、個人所得稅、增值稅、能源稅、土地稅、關稅等),還特別加入了有白俄羅斯特色的稅種。這主要包括:切爾諾貝利事故區特別稅、運輸工具使用稅、公路稅、運輸工具維修稅;在地方稅收中還加入了兒童學前教育稅等。

新稅收體系的實施效果非常明顯,據統計,1992年稅收收入占GDP的44%,這其中32%來源于中央財政預算,12%來源于預算外基金項目收入。雖然新稅收制度的實行為市場經濟的確立標明了方向,但白俄羅斯與其他國家相比在結構上還存在著一定的差距(見表1)。

由表1 可以看出,白俄羅斯和經合組織國家之間的差距,主要體現在企業所得稅、個人所得稅、消費稅上。筆者認為,造成這種現象的原因主要有以下幾個方面:白俄羅斯人均收入不高;稅收體系還不夠完善;稅務支付缺乏有效監督;以企業為主要的稅收來源;國民納稅意識淡薄等。

最初的稅收法律源自于對《白俄羅斯共和國預算稅法》的修訂,這部稅法中主要包括了納稅主體范圍,納稅人權利與義務,以及稅種、納稅日期等方面的規定。從1993年開始,加入了與其它稅法協調的解釋(如企業所得稅法、消費稅法等);在1994年,又添加了關于納稅主體在國家有關部門注冊的說明;并于同年通過了《白俄羅斯共和國國家稅務監察法》。

1992年,白俄羅斯共有稅種23種,1993年增加為28種,截止目前,白俄羅斯共有24種稅種,其中包括15種中央稅種和9種地方性稅種。

白俄羅斯稅收體系改革中的一個亮點,就是稅負不斷下降,其中降幅最大的當屬增值稅:從1992年的28%降低到1993年的25%、1994年的20%、2004年的18%,到2007年的20%。同時,對于農業經濟生產者還實施優惠的增值稅稅率,從1992年的14%降低到2007年的10%。除此以外,白俄羅斯政府還采取了一系列其他減稅措施:將不動產稅從1992年的5%逐步調低到1%;緊急情況稅由1992年的18%降低到4%等。

通過這些減稅措施,白俄羅斯稅收在GDP中的比重達到或接近了世界平均水平。從1993年的49.6%降低到了2002年的39.7%,而同期歐盟國家這一指標平均為40.8%,經合組織國家為38.4%,美國、澳大利亞為30%,德國、比利時為42%-45%,丹麥、法國、瑞士為55%-60%。

白俄羅斯和大多數獨聯體國家一樣,都經歷了解體之初的全面衰退,特別是在稅負較重的20世紀90年代初期出現了投資積極性和GDP增長雙雙下降的局面。在減稅效果較為明顯的1995-1997年,這兩個指標實現了快速復蘇,但隨之而來的1998-1999年的金融危機,由于受到俄羅斯的波及,投資急劇下降,同時拉低了GDP的增長速度。隨著金融危機影響的消退,低稅賦的作用又開始顯現了,而GDP與固定資產投資恢復了平穩增長(見表2、圖1)。

新一輪的稅收改革起源于2004年1月1日,新《稅務法典》的基本部分開始付諸實施。這一輪改革的亮點在于降低經濟主體的稅收負擔,例如,增值稅稅率重新調整到20%,支付流轉稅由4.5%降低到4.15%。

白俄羅斯稅收體系對外資的優惠政策

為了進一步吸引外資,利用外國資金、技術以及先進的管理經驗,白俄羅斯政府制訂了一系列的優惠政策,其中,《白俄羅斯共和國投資法典》第91條作出如下規定:

在外資企業宣布盈利當年開始計算,免除其三年的企業利潤稅。但外資企業中,外國資本在注冊資本中的比例不得低于30%;如果外資參股的生產企業產品在白俄占據重要地位,在報請白俄部長會議批準以后,可在三年免稅期滿后,再享受三年的減半優惠;外資作為固定資產投資而進口的設備、工具等,免征進口關稅;外資企業進口生產所需的原材料、半制成品等,免征進口關稅。

為鼓勵外商投資白俄羅斯高科技產業,根據2000年7月8日第244號總統令中的規定,外國投資者還可享受下列優惠:對于運用和發展高科技產業的外資公司,免征五年的國內稅和關稅;降低高科技企業的利潤稅、增值稅;免除或降低高科技產品消費稅;免除或降低投資回收期內外資企業的產品出口關稅;免除或降低原材料、半制成品、機械設備的進口關稅;給那些向外資高科技企業提供融資、貸款服務的銀行或其他金融機構以稅收上的優惠。

同時,為吸引外資,白俄羅斯效仿國外先進經驗陸續設立了6個以各州首府為基礎的自由經濟區,區內企業在稅收上享有幅度更大的優惠:企業利潤稅為12%(區外24%),免征土地使用稅、能源稅、自然資源保護基金稅等。

白俄羅斯稅收改革存在的問題及對外商投資的影響

縱觀白俄羅斯施行稅收制度改革的種種措施,其目的非常明確,即拉近與目前國際稅收制度的差距,同時為外商投資營造良好的政策環境。但是,白俄羅斯稅收改革過程中也存在一些問題,主要表現在以下方面:

(一)稅收體系不穩定

新稅收體系的實施給白俄羅斯經濟帶來了正面效應,但其中還存在著不少欠缺的地方。比如,有太多的對稅收體系的解釋性文件以及大量凌駕于稅法之上的“條例”、“總統令”。雖然在必要的時候對新稅收體系做出相應的調整和補充非常重要,但也同時造成了稅收體系以及稅法的不穩定性。這樣做的結果直接增加了納稅人的應稅難度,也使稅收管理機關疲于執行新條例,導致納稅人、征稅者無所適從。據不完全統計,僅從1992年到2002年,對新稅法的修改、補充就不少于10次。這樣的不穩定因素直接影響到了外商投資的積極性。例如,1996年白俄羅斯—比利時聯合企業“達米娜-MPC”暫停了其在白俄羅斯興建四星級賓館“歐羅巴”的計劃,重要原因之一就是白俄羅斯進口關稅稅率的突然改變。

在投資開始階段的1993年,所有建筑材料及設備的進口或者全免關稅、或者按照其價值的10%征收。在1995-1996年,關稅稅率和增值稅稅率對個別商品突然提高到了商品價值的50%-60%,投資環境因稅率的改變而急劇惡化。同時,白俄羅斯盧布的大幅度貶值造成投資成本加大。據統計,在1996年初,“達米娜-MPC”在白俄羅斯海關等待通關的原材料、設備等價值約為8.7萬美元,而其要繳納的關稅和增值稅竟然達到了4.4萬美元。結果是“達米娜-MPC”緊急終止了清關任務,并迅速停止了整個投資計劃。

這種突然改變稅率的做法很明顯違反了《白俄羅斯共和國投資法典》中第79條和第91條的規定。在第91條第2款“稅收、稅收優惠與關稅支付”中,對于獲得稅收及關稅優惠有如下規定,“合資企業或獨資企業在白境內從事投資活動,應當享有國內稅收、關稅稅收所規定的優惠待遇”。根據此案例,“達米娜-MPC”興建賓館的活動毫無疑問屬于在白俄羅斯境內的合法投資行為,其最終目的也是將外國資本以固定資產的形式保留在白俄羅斯境內,所以,其進口原材料、設備理應享受《投資法典》中所規定的優惠待遇,而不應受到稅率臨時調整的影響。在第79條“外國投資的法律待遇”中也規定,“外資企業或合資企業不得擅自改變其資產所有制形式,否則將不再享受國家給予的優惠待遇”,根據“達米娜-MPC”的發展計劃,并沒有改變其投資目的和企業股權,所以應當享受原有的優惠稅收政策。

白俄羅斯政府這樣的做法極大地挫傷了外商投資的積極性,使外商對白俄羅斯的投資前景產生了疑慮。同時,高額的進口關稅使得白俄羅斯投資環境急劇惡化。為了改變這一局面,促進高新技術產品的引進,以及生產技術現代化的升級,白俄羅斯部長會議于2003年2月5日通過了第140號文件《關于技術設備進入白俄羅斯共和國的關稅降低到0%的臨時規定》,全面免除了進口高新技術產品及其設備的進口關稅。

(二)增值稅稅率過重

除了不穩定因素以外,白俄羅斯稅收體系的不足之處還體現在增值稅過重的問題上。雖然根據新稅收改革的指示,增值稅平均稅率降低到了20%,但與世界其他國家相比,仍然較重(見表3)。

高額的增值稅使得企業不得不將其轉嫁到消費者身上,由此造成了產品銷售價格居高不下,直接導致了居民主要消費品,特別是食品類的消費能力下降或增長緩慢(見表4)。

(三)缺乏對企業利潤再投資的鼓勵措施

大多數獨聯體國家,由于擔心外資的涌入會對國內關鍵性行業形成壟斷,因此其稅收政策都傾向給予外商以國民待遇,也就是說內外資企業的稅收優惠完全一樣,例如俄羅斯、格魯吉亞、塔吉克斯坦等。在這一點上,白俄羅斯對外商的優惠還是很大的。

但是,與其他國家相比,白俄羅斯稅收體系缺乏對外資企業利潤再投資的鼓勵措施。例如,俄羅斯在其《俄聯邦外國投資法》中規定,對俄聯邦境內的外資企業法定資本的投資額在10%以上、并用所獲得的部分利潤進行再投資的外國投資者,可完全享受聯邦法所規定的法律保護、保障及優惠。反觀白俄羅斯,由于缺乏對利潤再投資的鼓勵,將不利于外資企業進一步擴大生產規模,也不利于將外資長期、穩定地保留在境內。

(四)納稅成本居高不下

白俄羅斯稅收體系的另一個缺點在于外商投資企業在興建之初缺乏盈利能力,也就是說,稅收政策對外資企業投資初期的幫助不大,其主要原因是白俄羅斯納稅成本居高不下。根據世界銀行和普華永道會計師事務所于2006年12月聯合公布的一份關于全球納稅成本(包括稅率、稅目數量、繳稅耗時)的調查顯示:在被調查的175個國家(地區)中,白俄羅斯成為世界上納稅成本最高的國家。

以一家生產和銷售消費品的中型公司為例,在中國香港,公司需要繳納4項稅,共占總利潤的29%。繳納這些稅種,公司共需要花費80個小時。而在白俄羅斯,這家公司需要繳納12項稅種,除去各項免稅和減稅,需要繳納的稅額竟然達到利潤的186%。這樣的結果不是公司倒閉,就是導致偷稅、漏稅。同時,把這些稅種成文報交時,要耗費1188個小時。在這樣的情況下,白俄羅斯大多數公司會隱瞞賬目,最終的結果是白俄羅斯42%的商業活動沒有記錄。

結論

白俄羅斯自獨立以來推行的漸進式經濟體制改革收到了成效,為了進一步深化改革,白俄羅斯進行了稅收政策的調整,其稅收的改革目的是建立符合市場經濟要求的現代稅收體系,然而,在改革過程中出現了稅收體系不穩定、增值稅稅率過重、缺乏對企業利潤再投資的鼓勵措施以及納稅成本居高不下等一系列負面影響。筆者認為,作為吸引外資的一個重要手段,稅收體系不在于它有多完善,而在于其稅率的優惠幅度,稅收政策的連續性和穩定性,以及方便快捷的納稅方式等。

雖然白俄羅斯在稅收改革上與其他國家相比還存在著不小的差距,但是由于白俄羅斯所處的獨特地理位置,使其成為連接東、西歐市場的重要紐帶。白俄羅斯發達的跨國交通網絡、完善的基礎設施以及高素質的人才儲備將為旨在同時進入這兩個市場的外資企業提供潛在的資源優勢。只要白俄羅斯政府能夠繼續深化稅收體系改革、減少其負面影響,可以預見,外商直接對白投資將會在不久的將來呈現出爆炸式的增長。

參考文獻:

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作者簡介:

陶海東,男,1979年生,1998-2008年留學白俄羅斯、俄羅斯等國,2008年獲經濟學博士學位,2007年度《國家優秀自費留學生獎學金》獲得者,研究方向:國際貿易與國際投資。留學期間在獨聯體國家核心學術期刊上發表文章11篇,另有5篇被獨聯體國家學術研討會錄用,學術專著《在國民經濟中的外國資本》(俄文)一書被白俄羅斯國家圖書館、總統辦公廳等部門收錄。現為南陽師范學院經濟與管理學院教師。