我國成本會計理論框架構建思路

陳　圓

中圖分類號:F406 文獻標識碼:A

內容摘要:成本管理會計是一門新興的邊緣學科,它涉及多學科相互交叉,與財務會計、管理會計共同構成會計學的三大分支學科。對于成本會計理論而言,合理界定其內容,加強成本會計理論框架體系的研究,既對完善會計學科有重要意義,又有利于加強對成本會計實踐的現實指導。本文在對我國成本會計理論現狀分析的基礎上,闡述了成本會計理論框架構建思路,提出了構建成本會計理論框架的措施。

關鍵詞:成本會計 理論框架

我國成本會計理論的產生

成本是商品經濟中的一個經濟范疇,是商品價值的主要組成部分。成本的內容往往要服從于管理的需要。隨著社會經濟的發展,企業管理的要求也不斷提高,成本的內涵也在不斷的發展、變化,人們所能感受到的成本范圍逐漸地擴大。成本的形成要點包括:一是成本的形成是以某種目標為對象;二是成本是為實現一定的目標而發生的耗費。

(一)成本會計理論的產生

成本會計是會計信息系統的一個子系統,記錄、計量和報告有關部門成本的信息,一方面是為滿足企業外部會計信息使用者投資決策的需要,另一方面是為企業管理者提供滿足內部管理需求的資料。

我國1993年實施新會計制度以來,成本會計從其他學科中分離出來,成為相對獨立的一個分支學科。鑒于成本會計能夠滿足不同信息使用者的需求,因此,其同時具有財務會計和管理會計的特點。成本會計在會計實務中的核算體系與財務會計緊密聯系在一起,因此企業在運用成本會計的過程中必須嚴格遵守企業會計準則規定的相關原則,期末會計報告的產生也與財務會計一樣主要服務于企業外部的政府部門、債權人、投資者等信息使用者。在運用成本會計的內部管理職能時,與管理會計的運用要求相類似,會計核算目的是為企業管理需要、主要是滿足企業內部管理者、內部大股東的信息需要,因此可以不嚴格遵守企業會計準則。由此看來,成本會計需要根據不同的使用需求,采用不同的原則。同時,會計綜合體系的其他學科,如財務會計、管理會計都以成本會計為核算基礎。

(二)成本會計內容的界定

對成本會計的內容進行界定,是構建合理的成本會計理論框架體系的重要前提。綜合當前成本會計理論與實務界存在的觀點,鑒于成本會計所要研究的就是向誰提供成本信息、提供哪些成本信息及如何提供成本信息的問題,因此成本會計的中心內容是成本核算。成本會計的主要內容應該包括:成本會計的基礎理論,這是成本會計的基石;成本會計要素的確認、計量與記錄和成本計算模式及方法;成本信息的報告模式。成本預測、成本決策、成本控制應該是屬于管理會計的基本內容,成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作,將其歸入財務管理學科將更為合適。

我國成本會計理論框架內容

(一)構建思路

作為會計學相對獨立的一門具有實踐性很強的分支學科,成本會計需要有清晰完善的理論結構作為實踐的指導。而要構建成本會計理論框架體系,首先必須要有清晰的思路,只有在明確的思路指導下,才能夠合理構建成本會計理論框架。

構建成本會計理論框架,首先應明確成本會計目標。成本會計目標既是成本會計學科的基石,又是建立和完善成本會計理論體系的基石,是成本會計學科產生的根基,也能夠決定著成本會計的發展,鑒于此,建立和發展成本會計理論結構的首要問題是確立成本會計目標。其次,確立成本會計理論原則。由于成本會計理論的根本目的是要解決成本會計的具體實踐操作的問題。因此,成本會計理論的根本作用在于指導會計實務,因此應將理論具體指導實務的措施或手段納入理論框架,即應在理論框架中確立具有可操作性、指導成本會計實踐的成本會計原則。

(二)明確成本會計目標

根據成本會計的作用,成本會計目標可以分為基本目標和具體目標兩個層次。首先,成本會計的基本目標是提高企業管理水平和經濟效益。從企業管理角度看,成本會計的產生與發展,正是基于對費用成本的反映與監督,基于對經濟效益的關注和追求,其最終目標是追求企業經濟效益。因此,成本會計的基本目標就是從費用成本的確認、計量和分配、記錄和報告等方面入手,為提高經濟效益服務。其次,成本會計的具體目標是為外部信息使用者提供成本信息。在成本會計實踐中,成本會計應該向誰提供信息、提供什么信息、如何提供信息,是成本會計的具體目標。在為外部信息使用者提供信息的過程中,成本會計主要是通過形成成本費用報告的形式,為有關成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會計信息,以便信息使用者能夠進行有效的投資決策。

(三)確立成本會計原則

為了發揮成本會計的作用,有效的指導會計實務,在構建成本會計理論框架過程中,應堅持有效的原則。一方面,成本會計應遵循相同于財務會計核算的相同會計原則,包括客觀性原則、及時性原則、權責發生制原則、謹慎性原則、實質重于形式原則等。在運用過程中與財務會計核算對這些原則的理解相同。另一方面,雖在財務會計中未作要求,但在成本會計中應遵守的原則包括合法性原則、合理性原則與收益性原則。合法性原則是指,成本會計核算必須符合有關法律、法規和制度的規定,劃分計入本期損益與非本期損益、計入產品成本與非產品成本等界限,嚴格遵守成本開支范圍;合理性原則是指假設各種間接費用的分配是合理的;受益性原則是指在具體選擇成本費用的分配方法時,應按照成本驅動原理,對各分配對象進行配比與合理分配。

構建成本會計理論框架應注意的相關問題

(一)與其他會計學科的分離性

因成本會計的雙重職能,使其具有獨立性的特點與趨勢。首先從法律法規的約束來看,成本的宏觀約束與調控在我國企業會計準則、稅法中均有較嚴格的規定,而管理會計不受會計準則的影響;其次從中西方比較來看,與我國目前成本會計的約束力不同,西方國家目前對成本會計的約束不夠,但也在逐步增強對成本會計應用的約束,以提高會計信息的可比性,有利于增強成本會計的獨立;再次從成本會計反映與監督的主要內容來看,由企業生產經營過程中各種費用的支出以及產品生產成本和期間費用的形成,與財務會計不同。

(二)工作者的觀念問題

面對現代成本會計的發展趨勢,我國的成本會計工作者必須學會順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化,吸收和消化各種新的管理理論與方法。長期以來,我國許多企業在評價企業成本工作的效果時,注重成本節約并把成本的高低作為評價成本工作成效的唯一標準。從理論上來看,由于成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費,而產品成本指標本身并不能反映這種耗費的效益如何,因此,成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價。對于成本會計工作者而言,應更新觀念,樹立成本效益、成本回避思想,充分發揮成本會計的職能作用。在成本會計實務中,不能再像以前只片面強調降低成本,不顧及企業長遠利益,短期內成本的節約往往會影響企業技術革新和產品更新換代。如果不能正確理解成本效益的指導理念和思想,企業在市場競爭中就會僅僅注重成本節約戰略,不考慮其他戰略如差異化戰略等,導致企業在同樣的生產方式下降低成本,就會降低利潤空間,大大減少企業的盈利因素。因此成本會計工作者應樹立長期增效的成本會計核算與管理思想,制訂有利于企業長期發展的戰略,增強企業核心競爭力。

(三)充分吸收國際先進經驗和方法

相比于我國成本會計理論的發展,西方成本會計發展歷史更長,活躍在各個學科之間。各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用,形成了新型的著重管理的經營型成本會計,服務于企業的經營以及戰略管理需要。對此我國企業應結合國情和不同企業的具體情況對國際經驗進行認真研究與分析,對于可以適用于我國企業的成本會計管理思想,可以直接引進,或改革與完善后應用。借鑒西方成本會計理論與方法是完善與發展我國成本會計理論框架的重要思路,只有結合我國國情,吸收國際先進的成本應用理念,才能更好地應用于指導實踐,從而探索并形成一套具有我國特色的成本會計理論體系。

參考文獻:

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