淺議企業內部環境與控制制度

晁婭玲

提要:企業內部環境是一個系統,系統內部各要素相互區別、相互聯系、相互影響。內部控制環境是其他內部控制組成要素的基礎,它的設計與運作,不僅影響企業整體經營方式,而且以企來目標制定與風險評估、控制活運、溝通系統以及監督活動,均產生重大影響,本文對不同的內部環境相關方面進行了闡述。

關鍵詞:企業內部環境 控制制度 風險管理 財務報告

中外許多學者雖都曾對企業內部環境進行過諸多闡述,本文認為,企業內部環境是一個系統,系統內部各要素相互區別、相互聯系、相互影響。企業內部環境不直接創造價值,但它是企業價值創造不可或缺的必要條件,它對企業價值創造有保障和促進作用。

一、企業內部環境與內部控制制度

(一)企業內部環境管理目標

企業內部環境管理的目標就是為提高企業竟爭力,實現企業利潤目標營造一個有利的內部條件與內部氛圍。具體來說,包括如下三個目標:(1)為企業生產經營活動的順利開展創造條件。(2)促進企業竟爭優勢的形成與提高。(3)保證企業隨外部環境的變化而不斷變化。

(二)內部控制的方法

內部控制的方法有:

1. 規劃控制。規劃控制是對企業組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。2. 批準控制。授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。3. 素質控制。職工素質控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力,從而保證其他內部控制有效實施。4. 防范控制。企業在市場經濟環境中,不可避免會遇到各種風險,因此為防范、規避風險,企業應建立風險評估機制。5. 報告控制。常用的內部報告有:(1)資金分析報告。(2)經營分析報告。(3)費用分析報告(4)資產分析報告。(5)投資分析報告。(6)財務分析報告等。6. 內部審計控制。內部審計是內部控制的一種特殊形式,這是一個企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構,在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。

二、企業內部環境與風險管理

(一)企業風險的構成

企業風險管理的構成要素:企業風險管理分為內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監控等八個相互關聯的要素,各要素貫穿在企業的管理過程之中。

(二)企業內部環境風險管理的途徑

1. 建立起包括市場風險、信用風險和經營風險等風險在內的一體化分析模型。一體化可以確保分析結果互相一致,并可以相互比較以利于決策,如在不同業務間配置資本等;可以避免不必要的重復,在市場風險部門經過復雜的評估程序來估算市場風險的同時,信用風險部門也經過相同過程來估算信用風險,這種不必要的重復可出一體化分析所避免。

2. 為了實現全面風險管理,還應在企業內部構建全面風險管理的基礎設施。全面風險管理的基礎結構所依托的是企業自身的計算機系統和發展迅猛的計算機網絡技術。全面風險管理的基礎架構應當能夠將信息技術、定量模型和復雜的業務操作和流程有機地結束合在一起。

3. 企業全面風險管理要求融入企業的戰略、戰術決策及各項活動之中,使風險管理成為人們自覺的行為。企業要通過相關的目標、政策、制度使人們明確企業對于風險管理的態度、企業風險管理的目標及企業的應對原則等等,使人們至少樹立面對風險不要害怕而是利用系統的方法去管理它的態度。不同的人或部門以風險的看法及態度不盡相同。因此企業應在企業范圍內制定統一的風險及風險管理詞匯集以統一人們的語言標準。

三、企業內部環境與財務報告

(一)企業內部環境與財務報告的相關性

企業內部環境與會計上的真實性的相關性;會計上的真實性,是指財務報告所反映的交易及事項必須是實際發生的,相反,對未發生的效易及事項加以反映,則構成財務報告的虛假陳述。

(二)改善企業財務報告的積極作用及措施

1. 簡化現行財務報表的項目,增加財務數據分析。事實上,會計信息質量特征是以使用者對會計信息有所理解或比較熟悉為假定。這一假定在市場經濟發達國家有較為普遍的適用基礎。我國的會計信息使用者,尤其是企業家群體則比較缺乏必備的財務觀念和會計知識。因此,在充分調查和論證的基礎上,簡化會計報表項目,設計精練的會計報表更能提高會計信息質量。

2. 增加財務報表附注,鼓勵企業披露非財務信息。當前,財務報告已經進入了附注時代。比較而言,現行財務報告中附注的重要性顯得不足。基層單位及財務人員也不熟悉附注的寫法與含義。

3. 加強對企業現金流量信息的編報和考核。現金流量可以反映企業的變能力、償債能力、盈利能力和財務彈性。其可靠性和相關性明顯優于其他財務指標,已日益成為重要的會計信息而備受使用者的關注。現金流量表按會計準則的規定是年報,并且只要求編報,不要求考核,這勢必會增加編制現金流量表的隨意性,降低報表信息質量。

4. 增設財務業績報表。近年來一些國家的準則制定機構把財務業績報告的改進放在財務報告改革的首位,比較一致的做法是在傳達室統的損益表或收益表之外增加一張新的財務業績報表,把分散在傳統損益表之外的已確認的其他利得和損失集中到第二張財務業績報表之中,共同反映一個企業的全部業績。

5. 改進中期報告,重視分部報告。按照國際慣例, 期財務報告通常既能讓使用者及時了解被投資企業前期經營成果,又能通過連續迅速的相關資料對今后完成或實現全年經營目標合理預期,及時調整目前及時性將來的投資與信貸決策,降低未來面對的不確定性風險。分部報告作為股份有限公司對外提供的四個附表之一,重點披露重要信息,便于使用者從浩瀚的報告資料中更容易找到自己所需的信息,提高了報告的使用效率。