增值稅轉型中的固定資產會計處理

王東梅

摘要:2009年1月1日開始推行的消費型增值稅,是一次徹底的增值稅轉型改革。本文通過轉型試點和全面轉型后的會計處理的分析,深入探討消費型增值稅的會計處理方法。

關鍵詞:增值稅 轉型 會計處理

2008年12月19日國家財政部、國家稅務總局發布了 《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》 (簡稱財稅[2008]170號 )。財稅[2008]170號規范了增值稅一般納稅人固定資產的進項稅額、銷項稅額和進項稅額轉出等涉稅會計處理 。這次增值稅改革的核心是實行消費型增值稅,使固定資產的相關會計處理發生根本性變化。

一、國家關于新增固定資產會計處理的相關規定

財稅[2008]170號第一條規定:“自2009年1月1日起 ,增值稅一般納稅人購進 (包括接受捐贈 、實物投資 )或者自制 (包括改擴建、安裝 )固定資產發生的進項稅額 ,可根據 《中華人民共和國增值稅暫行條例 》和 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》的有關規定,憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣,其進項稅額應當記入 ‘應交稅金—應交增值稅進項稅額科目”。也就是說,在稅法上允許扣除固定資產進項稅額的只限定于一般納稅人,而且該一般納稅人自從2009年1月1日 (含1月1日)發生以下業務的固定資產進項稅額可以進行全額抵扣:1、一般納稅人購進的新固定資產;2、一般納稅人接受捐贈或實物投資的固定資產;3、一般納稅人自制 (包括改擴建、安裝)的固定資產;4、以上發生三項業務的運輸費用所允許扣除的進項稅額。

二、消費型增值稅的會計處理

(一)采購固定資產的會計處理

1. 國內采購固定資產的會計處理國內采購的固定資產,按照專用發票上注明的增值稅額(如果購進固定資產涉及支付運輸費用時,運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額),借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目,按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額,借記“固定資產”等科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。若購入固定資產后又發生退貨的,則作相反的會計處理。

[例1] 大華公司購入生產用設備一臺,增值稅專用發票上注明價款300000元,增值稅51000元,支付運輸費20000元。已取得增值稅合法抵扣憑證,款項均以銀行存款支付。

借:固定資產 318600

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)52400

貸:銀行存款 371000

2.進口固定資產的會計處理進口固定資產,按照從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”、“固定資產”、“工程物資”等科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

(二)接受捐贈固定資產的會計處理 接受捐贈的固定資產,按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目,按照確認的固定資產價值(已扣除增值稅),借記“固定資產”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產進項稅額,則按照增值稅進項稅額與固定資產價值的合計數,貸記“營業外收入”等科目。

[例2] 長城公司接受捐贈新固定資產一臺,發票價格為200000元,增值稅34000元,支付運輸費1000元。增值稅由長城公司支付,各項合法憑證均已取得,款項以銀行存款支付。

借:固定資產 200930

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)34070

貸:營業外收入234000

銀行存款 1000

(三)接受投資的固定資產的會計處理接受投資的固定資產,按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目,按照確認的固定資產價值,借記“固定資產”、“工程物資”等科目,按照增值稅與固定資產價值的合計數,貸記“實收資本”等科目。

[例3] 黃河公司接受長江公司投資的新設備一臺,發票價格為100000元,增值稅17000元,支付運輸費1000元。增值稅由黃河公司支付,各項合法憑證均已取得,款項以銀行存款支付。

借:固定資產 100930

應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 17070

貸:實收資本 117000

銀行存款 1000

(四)自行建造固定資產的會計處理 采購工程物資用于自制固定資產的增值稅進項稅款并取得增值稅專用發票的業務,借記 “應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”、“工程物資”科 目,按照應付或實際支付的金額,貸記 “應付賬款”、“銀行存款”等科目;工程領用物資 、原材料 ,借記 “在建工程”,貸記 “工程物資”、“原材料”科目;工程交付使用時,借記“固定資產”科目,貸記“在建工程”科目。

[例4]A企業自行建造一大型器械,為工程購入各種專用物資200000元,支付增值稅34000元,專用物資與當期全部用于機器設備類工程建設,工程已竣工交付使用。

(1)購入工程物資時

借:工程物資 200000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 34000

貸:銀行存款 234000

(2)領用工程物資和原材料時

借:在建工程—建筑工程 200000

貸:工程物資 200000

消費型增值稅主要是對新增固定資產的會計處理影響較大。實行消費型增值稅,短期可為企業減負、增加企業投資積極性,長期可以刺激投資,提振內需,促進企業技術更新改造,配合中國經濟的結構轉型。

參考文獻:

[1]王玉娟,淺議增值稅轉型后固定資產會計處理,《西部財會》.2009年第2期.

[2]范紅梅,增值稅轉型對會計的影響,《科學教育家》.2009年第7期.