全面預(yù)算管理的模式與方法初探

許風(fēng)軍

全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)所編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支計劃，即以貨幣及其他數(shù)量形式反映有關(guān)企業(yè)未來一段時間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項目標(biāo)的行動計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。

一、全面預(yù)算模式分類

不同的市場環(huán)境和不同的企業(yè)規(guī)模與組織，其預(yù)算管理的模式都會有所不同。根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，可將預(yù)算分為四種模式

1、處于初刨期的企業(yè)采用以資本預(yù)算為超點的預(yù)算管理模式

企業(yè)初創(chuàng)期，一方面存在大量現(xiàn)金支出，使得企業(yè)凈現(xiàn)金流量為絕對負(fù)數(shù)：另一方面新產(chǎn)品開發(fā)的成敗及未來現(xiàn)金流量的大小具有較大的不確定性。

具體包括：

(1)對擬投資項目的總支出進(jìn)行規(guī)劃，確定投資項目的總預(yù)算。

(2)對項目進(jìn)行可行性分析與決策，規(guī)劃未來現(xiàn)金流量，確定項目預(yù)算。

(3)結(jié)合企業(yè)的具體情況進(jìn)行籌資預(yù)算，以保證以上項目的資本支出需要。

(4)從機制與制度設(shè)計上確定資本預(yù)算的程序和預(yù)算方式。

2、處于增長期的企業(yè)采用以銷售為起點的預(yù)算管理模式

在企業(yè)增長期，盡管企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的把握程度已大大提高，但仍然面臨以下風(fēng)險：一是產(chǎn)品能否被市場完全接受、能在多高的價格上接受市場的經(jīng)營風(fēng)險，二是來自于現(xiàn)金流不足及由此而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險。

在此時期，企業(yè)的重點放在營銷方面，即通過市場營銷來開發(fā)市場潛力和提高市場占有率。在編制預(yù)算時，一是要以市場為依托，基于銷售預(yù)測而編制銷售預(yù)算，二是要以“以銷定產(chǎn)”為原則，編制生產(chǎn)、費用各職能預(yù)算，三是要以各職能預(yù)算為基礎(chǔ)，編制綜合財務(wù)預(yù)算。

3、處于市場成熟期的企業(yè)采用以成本控制為起點的預(yù)算管理模式

在市場成熟期，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境與企業(yè)應(yīng)變能力都有不同程度的改善，產(chǎn)品產(chǎn)量、規(guī)格、市場及現(xiàn)金流量均較為穩(wěn)定。在這一階段，成本控制成為財務(wù)管理以至企業(yè)管理的核心。以成本為起點的預(yù)算管理模式，就是以企業(yè)期望收益為依據(jù)、以市場價格為已知變量來規(guī)劃企業(yè)總預(yù)算成本，進(jìn)而以預(yù)算總成本為基礎(chǔ)，分解落實到成本發(fā)生的所有管理部門或單位，形成約束各預(yù)算單位管理行為的預(yù)算成本。

4、處于衰退期的企業(yè)采用以現(xiàn)金流量為起點的預(yù)算管理模式

當(dāng)企業(yè)處于衰退期時，一方面在經(jīng)營上的企業(yè)所擁有的市場份額穩(wěn)定但市場總量下降，銷售會出現(xiàn)負(fù)增長：另一方面，在財務(wù)上存在大量應(yīng)收賬款，而潛在的投資項目并未確定，因此自由現(xiàn)金流量大量閑置。在這一時期，監(jiān)控現(xiàn)金有效收回并保證其有效利用，就成為了管理的重點。因此，這一時期企業(yè)應(yīng)采購以現(xiàn)金流量為起點并以現(xiàn)金流入流出控制為核心的預(yù)算管理模式。

二、常用的預(yù)算方法

1、固定預(yù)算

固定預(yù)算是不論實際達(dá)到的活動水平如何而保持不變的一種預(yù)算。固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是編制預(yù)算最基本的方法。它是以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)活動水平為基礎(chǔ)，來確定相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的編制方法。一般情況下，對于不隨業(yè)務(wù)量變化而增減的固定成本(如折舊費、保險費等)項目預(yù)算，可以采用固定預(yù)算法進(jìn)行編制。隨著業(yè)務(wù)量變化而增減的變動成本(如材料消耗等)項目預(yù)尊，就不宜使用固定預(yù)算法。固定預(yù)算法的優(yōu)點是；簡便易行，應(yīng)用廣泛。固定預(yù)算法的缺點是當(dāng)實際業(yè)務(wù)量偏離預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量時，采用固定預(yù)算法編制的預(yù)算就失去了其編制的基礎(chǔ)，也失去了其作為控制和評價標(biāo)準(zhǔn)的意義。

2、彈性預(yù)算

又稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算，是隨著實際達(dá)到的活動水平而適時調(diào)整預(yù)算數(shù)額，使兩個完全不同的活動水平可以相互比較的一種預(yù)算，是企業(yè)按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)量水平分別確定相應(yīng)數(shù)據(jù)而編制的預(yù)算。編制原理是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩部分，某一項目的預(yù)算數(shù)按下式確定：彈性預(yù)算=單位變動成本×業(yè)務(wù)量水平+固定成本預(yù)算數(shù)。它的主要特點是：

(1)它按預(yù)算內(nèi)某一相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)活動水平確定不同的預(yù)算額；

(2)待實際業(yè)務(wù)量發(fā)生后，將實際指標(biāo)與實際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上，從而更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。

它的編制程序是

(1)確定某一相關(guān)范圍，預(yù)期在未來期間內(nèi)業(yè)務(wù)活動水平將在這“相關(guān)范圍內(nèi)變動”。

(2)選擇經(jīng)營活動水平的計量標(biāo)準(zhǔn)，如產(chǎn)量單位、直接人工小時、機器小時等。

(3)根據(jù)成本與計量標(biāo)準(zhǔn)之間的依存關(guān)系將企業(yè)的成本分為固定成本、變動成本、混合成本三大類。

(4)按成本函數(shù)(y=a+bx)將混合成本分解為固定成本和變動成本。

(5)確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動水平。

3、滾動預(yù)算

滾動預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，是一種經(jīng)營急定保持一定期限(如一年)的預(yù)算。基本特點是，４凡預(yù)算執(zhí)行過1個月后，即根據(jù)前1個月的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行過程中發(fā)生的變化等新信息，對其余11個月加以修訂，并自動后續(xù)1個月，重新編制一年的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持12個月的預(yù)算期。滾動預(yù)算的編制，可采用長計劃短安排的方式進(jìn)行，即在編制預(yù)算時，可先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，編制各月的詳細(xì)預(yù)算。其他三個季度的預(yù)算可以粗一些，只列各季總數(shù)，到第一季度結(jié)束前，再將第二季度的預(yù)算按月細(xì)分，第三、四季度及下年度第一季度只列各季總數(shù)，依此類推，使預(yù)算不斷地滾動下去。它的優(yōu)點是

(1)能保持預(yù)算的完整性、繼續(xù)性，從動態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來。

(2)能使各級管理人員始終保持對未來一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營活動作周詳?shù)目紤]和全盤規(guī)劃，保證企業(yè)的各項工作有條不紊地進(jìn)行。

(3)由于預(yù)算能隨時間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。采用滾動預(yù)算的方法，預(yù)算編制工作比較繁重。為了適當(dāng)簡化預(yù)算的編制工作，也可采用按季度滾動編制預(yù)算。

(4)有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)當(dāng)前的執(zhí)行情況及時加以修訂，保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行。

4、綜合平衡預(yù)算

是以財務(wù)指標(biāo)當(dāng)中的盈利指標(biāo)(如凈資產(chǎn)收益率)為起點，分別從財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程和學(xué)習(xí)與成長四個層面來設(shè)定、編制預(yù)算。考核的時候不是單純地考核某一個指標(biāo)，而是對四類指標(biāo)進(jìn)行綜合考核，這是綜合平衡預(yù)算的核心思路。綜合平衡預(yù)算方法極大地拓寬了傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的視野。這種預(yù)算方法適用于那些注重戰(zhàn)略、以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)的企業(yè)。它的優(yōu)點是能夠綜合考慮影響企業(yè)發(fā)展的各個方面，包括長期的和戰(zhàn)略的方面：它可把年度的經(jīng)營預(yù)算和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面的預(yù)算有機地結(jié)合起來。但用這種方法編制預(yù)算的過程太復(fù)雜，需要用到更多的指標(biāo)，參與的人員也會更多。比如客戶層面，需要做客戶方面的調(diào)查；內(nèi)部經(jīng)營流程層面要做方方面面的研究，設(shè)定指標(biāo)；學(xué)習(xí)和成長層面涉及人員培訓(xùn)、員工激勵，涉及整個企業(yè)的管理機制。

(作者單位：山東省濟(jì)南市技術(shù)學(xué)院)