企業內部審計風險產生的原因及其預防

張　宏

[摘 要]內部審計風險作為一種實際或潛在的危害總是客觀存在,就其內部審計風險形成的原因,建立具有一定的可控性和可測性風險防范,使審計人員保持應有的職業謹慎,大力控制內部審計風險以確保審計工作在經濟管理中的保駕護航作用。

[關鍵詞]內部審計;風險成因;風險防范

一、內部審計風險及其特點

內部審計風險作為一種實際或潛在的危害或風險總是客觀存在的。無論內部審計人員如何嚴格執行內部審計實務標準,都不可能發現所有的錯弊與過失,也不可能察覺所有無效或不經濟的經營手段與管理方法。這是因為內部審計工作既受到內部審計人員的能力制約,也受到內部控制的固有限制及成本小于效益的條件約束。不僅如此,由于被審計事項動態多變,影響因素錯綜復雜,因而內部審計風險還是相當的復雜多變性。然而,內部審計人員仍然保持應有的職業謹慎,以便將內部審計風險控制或降低至可接受的水平。在內部審計實務中,盡管對于內部審計風險難以像對于外部審計風險那樣應用較模型加以估測,但內部審計人員仍可以采用諸如較為典型的計劃因素表和樣本矩陣表等手段進行隨機估算,以便做到心中有數,有的放矢。因此,內部審計風險又具有一定的可控性和可測性。

二、內部審計風險的成因

1.企業改革尚有不盡如人意之處。在計劃經濟體制下形成的一些傳統觀念和陋習還嚴重影響著企業的發展。

2.會計誠信與會計人員素質的影響。

3.內部審計的局限性與審計手段滯后。目前在企業中,內部審計人員既是企業經營管理活動的監督主體,又是實施企業經營管理活動決策的客體,一方面要維護國家利益,另一方面要按照經營者的旨意來維護企業利益,二者本身就是一對矛盾的統一體,當國家利益與企業利益發生沖突時,審計人員往往選擇后者,這自然增大了審計風險;企業內部審計工作手段落后,不僅與國際內部審計存在明顯差距,而且滯后于國內會計核算的發展。

4.內部審計人員自身業務素質的影響。

5.內部審計自身的審計風險。(1)內部審計業務的拓展增加了審計風險。(2)內部審計方法隱含著審計風險。

三、內部審計風險的防范

在事物發展過程中,當有多個矛盾存在的時候,一定要抓住主要矛盾。內部審計所具有的各種風險既相互聯系又各有其特性,通過提高內審人員的工作質量等各種手段,審計風險是可以大大降低的。因此,只有緊緊抓住內部審計質量控制這個主要矛盾,才能有效地防范審計風險。

1.進行經常性的內控制度審計,從根源上降低審計風險。建立健全內部控制制度,是現代企業加強經營管理,提高經濟效益,保護財產安全,實現經營目標的有效手段。內控制度審計就是對標準化的控制程序即對被審計單位內部控制的健全性、遵循性、科學性進行定期測試與評價,以驗證其是否完善和有效,督促其有效進行控制。它要求審計人員在進行基礎審計時,對每一個審計發現都要從內控制度上找根源,對審計取得的各種基礎資料進行綜合分析和實質性測試,它可以起到風向標或導向的作用,引導審計向薄弱環節延伸,查出真相,恢復事物的本來面目,減少審計風險。

2.建立健全相關法律法規制度體系。嚴格執行各項內部審計制度,不斷規范內部審計工作。

3.積極借助外部力量,幫助提高審計質量。為彌補內部審計的不足,應適當借助獨立性較強的社會中介審計機構力量,對一些特殊項目實施審計。同時,實行外部審計評價制度,建立專家庫,聘請外部審計專家定期對內部審計工作的成果、效率加以評價,不斷提高內部審計工作質量。另外,應適當開展交叉審計,使審計真正具有獨立性、客觀性,避免因行政干預而無法審計或審計結果不實的現象發生,減少審計風險。

4.強化內部審計人員的風險意識。首先,審計人員應遵守審慎性原則,對每一個審計項目所包含的風險都要有一個合理的估量,切不可捕風捉影,在沒有充分證據的情況下妄下結論。其次,注重審前調查,充分了解被審計單位的基本情況,掌握其經濟管理中的薄弱環節,確定好審計的范圍和重點,做到有的放矢,降低審計風險。再次,應盡力將審計工作向事前、事中轉移,使審計工作提前介入到審計項目的每一個環節,定期抽查,把違規違紀問題消滅在萌芽狀態,從而降低審計風險。

5.加強培訓、提高內部審計人員自身素質,防范審計風險。首先,應提高審計人員的職業關注意識和職業判斷能力。其次,加強審計人員職業道德建設。審計人員不僅要具有遵紀守法、無私奉獻、廉潔奉公、積極進取的職業道德,而且必須擁有熟練的專業知識和技能以及嚴謹穩健的職業態度。對審計人員的腐敗行為要加重處罰,避免因審計人員自身不潔導致審計結論失真而帶來的風險。再次,加強審計人員的業務培訓,尤其要注重培訓的時效性,做到學用結合,避免形式主義,培訓一次就要在業務水平上提高一步,盡快提高內審人員的綜合業務素質和應對各種復雜局面的能力。

6.借助現代化辦公手段。運用計算機技術將財務網絡系統留存審計接口,借助網絡技術對財務實施動態監督,隨時發現問題,隨時改正,這樣既改變了系統審計滯后的局面,又降低了審計風險。同時可借助商業軟件對被審計單位的會計報表進行系統分析,對反映被審計單位的資產經營、償債能力、獲利能力等各種指示予以評價,進而科學地確定審計對象和審計重點。□

(編輯/穆楊)