內部審計對會計信息失真的治理

趙　偉　宋清菊

目前會計信息失真已成為困擾會計界的嚴重問題,其癥結在于缺少有效的監督,在治理會計信息失真的方法中,內部審計起著很重要的基礎性的作用。

一、會計信息失真的成因與內部審計的作用

會計信息失真的成因從大的方面說有兩個方面:產權不明晰和信息不對稱。其中產權不明晰是會計信息失真的根本原因,而信息不對稱是會計信息失真的直接原因。有效的內部審計、強有力的政府審計和獨立的注冊會計師審計相輔相成,構成一個完整的監督體系,但由于內部審計、政府審計與注冊會計師審計在各自功能、具體審計目標和審計內容等方面存在差異。重點分析內部審計在會計信息失真治理中的作用,具體表現在:

1.內部審計可以通過自己的監督工作,發現并糾正存在的問題,督促企業各級管理人員及各位員工遵紀守法,嚴格執行制度規定,對企業各項經濟業務進行客觀的會計核算并及時、真實地披露會計信息,保證財務報告的真實可靠性。

2.內部審計職能的全面實現,有利于降低企業風險,提高企業經濟效益,進而促進會計信息質量的提高。內部審計的職能隨社會經濟發展及企業活動和管理水平變化而不斷向前發展。現在,內部審計職能已發展為“保證和咨詢服務”,即內部審計充分發揮其評價職能的作用,增加組織價值和改善經營管理,提高有關數據和信息的相關性和可靠性,通過咨詢活動,為管理當局提供專業服務,為風險管理出謀劃策,降低企業風險,從而在實質上促進財務報告內容的確定性和質量的提高。

3.內部審計可以促進公司治理結構的完善和有效性,提高會計信息的質量。

4.內部審計是審計委員會功能實現的重要手段,它也借助于審計委員會發揮自己的職能,并發揮其在會計信息失真治理中的作用。審計委員會具有多項職能,其中包括報告和監管職能,而這兩項職能的實現,必須借助于內部審計的有效工作。因此,內部審計可以保證審計委員會職責的完成,從而也就為會計信息失真的治理貢獻力量。當然,有效的審計委員會也能強有力地保證內部審計有很高的地位和權威性,從而提高它的獨立性,保證其審計結果能被高度重視。這樣,內部審計更多的是借助于審計委員會實現自己的職能,并發揮其在會計信息失真治理中的作用。

二、影響內部審計作用發揮的原因

1.法律規定不明確。從法律規定來看,我國有關法律對企業會計信息會計責任的規定,責任主體不明確,責任內容也不一致、不具體。同時,法律責任規定可操作性差,尤其是執行懲罰主體的規定形同虛設。使得企業管理人員并不在意內部控制是否嚴密有效,也不重視會計信息真實與否,甚至有時還有意識地提供虛假會計信息。

2.對內部審計的指導不力。內部審計作為一個對企業管理和我國社會主義市場經濟建設具有極為重要的職業,至今除了審計署按照有關法律的規定對內部審計進行規范外,其他財政等部門并未對之提出規范要求,內部審計實際上處于無人指導的境地,也沒有統一的具體職業要求,使得內部審計未能得到應有的職業尊重。

3.企業控制環境不理想。主要表現為:企業管理者對內部審計的認識和重視程度不夠,在絕大多數情況下,會計信息失真是企業最高管理者授意的結果;企業文化的差異;企業內部控制,內部審計既要監督內部控制的完善程度和運行情況。同時,它又是內部控制不可或缺的一個重要組成部分。因此,企業內部控制完善與否、有效與否都影響到內部審計作用的發揮。

4.內部審計地位不高。在我國,內部審計往往被認為是外部審計的補充,企業內部審計部門往往不是企業自己在完善內部控制過程中自發的需求,而是政府主管部門和審計部門的強制要求。內部審計地位不高,決定了內部審計的獨立性和權威性受損。內部審計獨立性雖不像外部審計獨立性那樣完全獨立于企業和企業管理當局,但是,內部審計同樣存在一個獨立性問題。只不過是相對獨立性,它是相對于除內部審計之外的其他部門而言的。它代表企業董事會或管理當局對其他部門、非內部審計部門人員開展的業務活動及其成果、內部控制執行情況以及效果進行監管。但是在我國,由于種種原因,企業內部審計獨立性實際上被大大削弱了。

5.內部審計人員素質不高。因為,內部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平,是否熟悉企業活動,是否了解資本市場及其相關的投資,融資規則和慣例,是否與他人溝通的技巧等。我國內部審計人員不僅學歷偏低,而且知識更新較慢,基本技能不足,不能適應內部審計業務發展的需要。

三、強化內部審計在會計信息失真治理中的作用

鑒于目前內部審計在會計信息失真過程中沒有充分發揮作用,所以,我們應從以下幾個方面入手:

1.理論上高度重視,要明確內部審計的職能、地位和性質。內部審計應具有“雙向”職能,即監督和服務。其中,內部審計監督職能是有限的,它是在企業內部代表企業管理者和董事會,對其他部門和人員所從事的經濟活動及其整個企業內部控制完善和運行情況進行監督。因此,從其職能上看,應更重視其“服務”職能,內部審計并不能像外部審計一樣對企業及其管理當局進行審計監督,其職能更應以提供信息服務為主。

2.實際工作中理順關系。在界定內部審計作用的過程中,應理順內部審計與有關方面的關系,尤其是內部審計與外部審計的關系及內部審計與審計委員會和管理當局的關系。

3.優化控制環境。內部控制的環境因素是其他一切要素的核心。因此我們應促進企業環境的改進,提高董事會、企業管理當局的責任意識和加強其品德修養,提高全體員工的參與意識,調動他們的積極性,為內部審計高效工作提供良好的外部條件。使得企業內部控制更加有效,促進內部審計工作。

4.完善企業(公司)治理結構,建立有效的審計委員會。完善的公司治理結構,有效的審計委員會可以保證內部審計的獨立性和較高的地位,從而有利于內部審計作用的發揮。

5.完善內部控制信息披露制度。必須完善有關法律法規,完善內部控制信息披露制度、充分發揮外部注冊會計師監督評價作用、有關加強資本市場建設,提高市場的有效性,遏制“逆向選擇”,鼓勵企業自愿披露內部控制信息。□

(編輯/李舶)