資產減值準備計提對資產評估的影響探析

劉建國

[摘要] 財政部于2006年2月15日發布了新修訂的《企業會計準則——基本準則》和38項具體會計準則(以下稱“新會計準則”)。 新會計準則的執行,將會給我國會計帶來重大而深遠的影響,同樣也給資產評估帶來諸多影響。本文通過對新會計準則《企業會計準則第8號——資產減值》的分析,結合資產評估行業在我國的發展現狀,淺析新會計準則下計提資產減值準備對資產評估帶來的影響。

[關鍵詞] 資產減值準備 資產評估 影響

一、資產減值概述

《企業會計準則第8號——資產減值》(以下簡稱“新《資產減值》準則”)中規定,資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本準則中的資產,除了特別規定外,包括單項資產和資產組。這里導入了資產組的概念。同時還規定,企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。資產存在減值跡象的,應當估計其可收回金額, 資產的可收回金額低于其賬面價值的,應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。這些對資產評估都帶來了新的啟發和思考。

二、資產組的運用帶來的影響

新《資產減值》中規定,有跡象表明一項資產可能發生減值的,企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計,應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定,應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。資產組與企業管理層管理生產經營活動的方式有關,比如生產線或者管理區域等。資產組的認定,充實了資產減值判斷的多元思維,使資產減值會計更科學、更完整。資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的,應當確認相應的減值損失。

新《資產減值》準則中資產組的運用,對資產評估帶來了一些啟發,有利于充實資產評估的思維方式。在采用成本加和法對企業資產負債表中各項資產和負債進行評估時,如果某項單項資產的市場價格難以單獨調查,且該單項資產對企業現金流入的貢獻難以單獨預測時,就無法準確地對該項單項資產進行具體的評定估算。在這種情況下,我們可以借鑒新會計準則中關于資產組的認定方法,將能夠共同帶來現金流入的多項單項資產,組合成為一個資產組,這個資產組相當于局部獲利體,也可看成是從持續使用中產生現金流入的最小的可辨認資產組合,對這個資產組進行合并評估,通過對這個資產組的未來現金流入進行分析和預測,采用收益現值法計算得出資產組的公允價值。

資產組的在資產評估中的引入和運用,可以在一定程度上規避成本加和法的缺點。在成本加和法對企業價值進行評估過程中,人為地將共同發生作用共同帶來現金流的資產組合分拆為按實物形態體現的單項資產,然后對這些單項資產進行分別評估,在這些單項資產的市場價值不易單獨獲取時,這些單項資產的評估值準確性就要面臨考驗。而資產組在資產評估中的引入和運用,可以有效地解決資產組合的分拆評估準確性問題,是成本加和法評估向企業價值評估的一種過度。

三、減值準備轉回限制帶來的影響

新《資產減值》準則列舉了七種跡象作為判斷是否存在減值的標準。這七種跡象是指:資產的市價當期大幅度下跌,企業經營所處的經濟、法律等環境發生重大變化,有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞,資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等。新準則規定企業在資產負債表如果存在上述的跡象,就需要認定相應的減值。資產減值是資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產賬面價值大于該資產可收回金額部分確認為資產減值損失。

為了規避某些可能發生的通過資產減值計提和轉回來惡意操縱利潤的現象,新《資產減值》準則明確規定,固定資產、無形資產及其他資產(不包括存貨、投資、建造合同資產、生物資產及金融資產)減值損失,一經確認,不得轉回,只允許在資產處置時再進行會計處理。而國際會計準則認為,資產減值損失的沖回反映一項資產在使用或出售方面的潛在服務能力,比確認資產減值損失時有所提高,從提供資產真實價值量度的角度考慮,資產減值是應該允許恢復的(對于商譽減值損失則不允許轉回),企業應認定那些引起資產潛在服務能力提高的估計改變。

無論是允許根據實際情況計提資產減值還是將資產減值轉回,都是為了真實地反映資產的內在價值。但新《資產減值》準則可能是基于我國經濟環境、會計水平、監管模式和運用風險等因素的考慮,而禁止對根據歷史上的狀況計提的減值進行轉回,可以說這種禁止是針對可能存在的惡意操縱利潤的屏障,但實際上如果歷史上計提減值的資產狀況在現時已發生重大變化時,禁止轉回將使得資產的真實價值不能得到完全的反映。因此,在資產評估過程中,應特別注意已計提的減值禁止轉回對評估過程的影響,不能受歷史上已經計提的減值準備的限制,應對歷史上計提減值準備的原因和計提過程進行重新分析和調查,如果歷史上形成減值的因素和原因已發生變化,資產的公允價值和可收回價值已得到提升,則應該根據現有的實際情況進行評定估算。也就是說,在資產評估過程中,雖然某項資產賬面計提了減值,但可能現時減值因素已不復存在,那么評估時就應根據現時的狀況確定公允價值,以體現資產的真正價值。

總之,新準則《資產減值》不僅是對會計行業提出了新的要求和規范,對資產評估行業也給與了新的機遇和挑戰,需要廣大評估機構和評估人員在實踐中不斷探索和總結。

參考文獻:

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