我國綠色會計實施存在的阻礙因素及其對策分析

陶月英

摘要:自20世紀80年代以來,我國在綠色會計方面的研究取得了一些成果,但在實施過程中還存在很多阻礙因素。為此,從綠色會計的產生及含義入手,分析了我國實施綠色會計的必要性和實施過程中的阻礙因素,并由此提出了在我國進一步有效實施綠色會計的對策。

關鍵詞:綠色會計;環境責任;信息披露

中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0122-02

一、綠色會計概述

1.綠色會計的產生與發展。20世紀70年代,蒙特斯和馬林發表的《控制污染的社會成本轉換研究》和《污染的會計問題》揭開了綠色會計研究的序幕。此后聯合國及有關國際組織等多次召開會議討論綠色會計問題。世界環境與發展國家首腦會議通過的《21世紀議程》等保護世界生態環境的四個綱領性文件,將世界綠色會計的研究推向高潮,綠色會計理論得以快速發展。

我國綠色會計的研究始于20世紀80年代,但當時會計學界并不重視。到了90年代,隨著我國政府對環境問題的日益重視及社會公眾環境意識的進一步覺醒,綠色會計研究也日益活躍起來。2001年3月我國成立了“綠色會計委員會”,2001年6月,經財政部批準,中國會計學會成立了第七個專業委員會—環境會計專業委員會,標志著我國綠色會計研究進入新階段。

2.綠色會計的含義。綠色會計是將會計學和自然環境相結合,以貨幣為主要計量單位,運用專門的方法,對環境污染、環境防治、環境開發的成本費用和對環境保護護和開發形成的效益進行計量、記錄和報告,以綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。

二、我國實施綠色會計的必要性

1.綠色會計代表時代的要求。20世紀60年代以后,隨著全球化的資源短缺,生態環境日益惡化,人們已經開始意識到使用傳統GDP來衡量一個國家或地區經濟與社會的發展存在著明顯的缺陷,因為通常一個國家和地區的自然資源消耗得越多,其GDP增長也就越快,因此,應從GDP中扣除不屬于真正財富積累的虛假部分,即“綠色GDP”。世界各國都以“綠色GDP”代替了傳統的國民生產總值GDP時代。近年來,我國已經開展了綠色GDP統計工作,綠色GDP試點工作已在全國各地全面展開。綠色GDP必然離不開綠色會計,因此綠色會計代表時代的要求。

2.綠色會計是實施可持續發展戰略的需要。自然資源的過度開采和環境污染的日益嚴重,在很大程度上制約了經濟發展和人們生活水平的提高。合理利用和開發自然資源,保持良好的生態環境,促進經濟健康、可持續發展已成了全人類共同關注的重大問題。綠色會計從空間上把會計主體放到其周圍環境中考慮,將整個社會生產、消費和相應的生態循環納入會計核算之中,衡量和揭示會計主體的活動是否給社會、環境帶來經濟影響,是否兼顧企業經濟效益和長遠的環境、社會效益,而不是從傳統的利潤最大化原則出發進行決策,從時間上防止透支未來,濫用自然資源,破壞環境。因此,只有在綠色會計下,才能真正實現可持續發展,綠色會計是可持續發展戰略的需要。

3.綠色會計是順應現代企業發展的需要。從本質上說,現代企業是“生態—經濟—社會”的復合系統,企業要實現長期生存和穩定發展,必須樹立適應環境的觀念,把傳統企業發展模式轉變為現代企業可持續發展的新模式,建立效益化、生態化、可持續化等相統一的綠色企業。綠色會計就是將自然資源和生態環境資源納入企業的計核算對象,使自然資本和社會效益通過會計工作清楚明了地反映出來,以便于評估企業的資源利用率和社會及環境代價,從而有效引導企業走可持續發展之路。因此,綠色會計的實施,是順應現代企業發展的需要。

4.綠色會計是合理“引進來”的需要。目前,發達國家越來越重視環境保護問題,因而許多發達國家不斷把環境污染嚴重和破壞掠奪自然資源的生產項目搬到發展中國家,把發展中國家當成自己的“污染避難所”,對發展中國家進行“環境剝削”。大量外資“引進來”時,我們需要建立綠色會計方面的準則,需要依靠綠色會計合理核算和評價外資企業對我國環境造成的影響和采取的環保措施,我國只有建立了自己的綠色會計體系,要求外資企業公開、披露其綠色會計信息,才能免遭發達國家的環境剝削,以期合理“引進來”。

5.綠色會計是正確 “走出去”的需要。在大量“引進來”的同時,我們也開始了越來越多的“走出去”,如今,我國有越來越多的企業到國外投資。然而,以1995年世界貿易組織成立的“貿易與環境委員會”為標志,綠色貿易壁壘開始正式在國際舞臺上扮演重要角色,因此,我們應該培養企業對外披露綠色會計信息的能力,自覺地公開,披露其環境信息,使其適應投資所在國的要求,只有這樣才能使對外經濟合作更持久,更具效益,因此建立綠色會計體系可以促進我國企業對外投資,正確的“走出去”。

6.綠色會計是循環經濟發展的需要。循環經濟下,企業要謀求生態、經濟、社會三大效益的統一和最優化,會計核算也要考慮企業自身的經濟利益,生態和社會效益的統一,綜合反映和控制資源環境、廢棄物及生態環境。這是傳統會計所不能及的,只有綠色會計才能把會計主體置于生態環境之中,將整個社會生產消費和相應的生態循環都反映到會計模式中,來計量和揭示企業生產活動給社會生態環境帶來的后果,因此綠色會計是循環經濟發展的需要。

三、我國綠色會計實施過程中的阻礙因素

由于綠色會計是一門新興學科,在實施過程中還存在一些阻礙因素

1.企業的環境責任理念尚未真正形成。據調查,公眾對企業在2008年環保滿意度得分為72.47分,比2007年的46.93分大幅提高了25.54分,說明企業在環保管理理念上有了新的突破,由傳統觀念上的被動管理轉為主動管理。但國內企業的環保意識和環保行為遠遠落后于國外企業和合資企業,國有企業的得票和2007年相比大幅下降了32個百分點,尤其是目前重大公共安全事件時有發生,如蘇丹紅、三鹿奶粉等事件,這說明目前很多企業的環境責任理念尚未真正形成,還只在企業范圍內注重經濟效益的提高,缺乏環境社會責任意識,忽略了環境效益和社會效益,影響了綠色會計的實施和推行。

2.相關法律制度不完善,缺少可操作的綠色會計準則。我國目前規范會計行為的《會計法》和會計制度中并沒有與環境相關的核算、監督、披露及處罰等相關綠色會計內容,也沒有對綠色會計信息實施有效管理的重要措施,雖然一些企業已經意識到了綠色會計的重要性,也有披露綠色會計信息的動機,但綠色會計研究還停留在學者們的書齋里,還未形成可操作性的會計準則,還不能滿足實務工作的要求,綠色會計工作不規范,綠色會計的實施存在很大困難。

3.綠色會計實務缺乏理論指導。一方面由于綠色會計是一門新興學科,其研究起步較晚;另一方面由于綠色會計核算對象的復雜化,使得目前我國綠色會計還未形成統一、完善的理論體系,在確認、計量、報告和披露等基本理論尤其是計量環節上尚未突破,當前綠色會計缺乏與實務相結合的理論支點,因此綠色會計實務缺乏相應的理論指導,不利于綠色會計的實施和推行。

4.缺乏相關的專業人才。綠色會計是由會計學、環境學、生態經濟學、可持續發展學等多門科學交叉滲透而成,它要求運用者不僅要具備綠色會計基本理論與方法,還要具備與其交叉的相關學科知識,然而由于目前我國開設的與綠色會計相關的專業及其培訓較少,導致企業中懂得綠色會計的人才并不多,這成為我國企業中實行綠色會計的障礙。

四、進一步有效實施綠色會計的對策

1.提升企業的環境責任意識,為綠色會計的實施奠定思想基礎。企業的責任意識不強,影響了我國綠色會計的實施,因此應提升企業的環境責任意識。一方面應加強企業環境責任意識的宣傳和教育,樹立企業、環境、社會和諧發展的“三贏”理念,教育我國企業積極轉變觀念,認識到合理承擔環境責任可以促使企業實現經濟利益最大化和環境、社會利益最大化,加強對環境保護重要性的認識,學習外企優秀的環保理念和經驗,自覺提升企業的環境責任意識;另一方面,應加強輿論監督和處罰,對反面典型曝光,讓政府和社會知悉其環境行為,對破壞環境、給環境和社會帶來危害的企業嚴厲處罰,促使企業增強環境責任意識,為我國綠色會計有效實施奠定思想基礎。

2.加快建立綠色會計的法律規范標準,為綠色會計的實施提供法律保障。我們應吸收、借鑒西方會計界、企業界的理論成果與實踐經驗,結合我國的具體情況,制定有關綠色會計準則及制度。首先將綠色會計的核算和監督列入會計法,從法律上保障綠色會計的實施;其次將與環境相關的內容作為會計要素列入會計準則,并使其成為企業必須披露的內容,同時在會計核算工作方面加以規范,防止有關部門和單位的短期行為;最后依據會計準則所規定的有關環境原則設計會計制度,使綠色會計具有可操作性,便于會計人員掌握,為我國有效實施綠色會計提供法律保障。

3.發揮會計職業團體的作用,加強理論研究,為綠色會計的實施提供理論支撐。發達國家會計職業團體在建立和實施綠色會計方面發揮了巨大作用,我們也應該學習外國的先進經驗,發揮中國會計學會、中國注冊會計師協會、證券委員會等會計職業團體的作用,在財政部牽頭下,對綠色會計這門新興學科進行深入的探討和研究,加快綠色會計專業標準的建設,力求解決諸如確認、計量和報告等基本理論問題,突破環境會計信息披露中的阻礙,對綠色會計理論、自然資源成本、環境影響成的本等一系列有關問題進行研究探討,形成完整的綠色會計理論體系,為有效實施綠色會計提供理論支撐。

4.建立完整的監督機制。綠色會計主要是以企業為會計主體核算企業對環境資源的保護和社會責任的履行情況,但企業從自身利益出發,往往不能全面、如實的進行揭示,因此政府有關部門和社會中介機構如會計師事務所或國家審計機關應建立完整的監督機制,根據國家有關的環保法律、法規以及相關的會計法規、制度和準則,對企業綠色會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行全面審查與監督,以促使企業正確地進行綠色會計核算,自覺節約資源和保護環境,合理開發。

5.建立完善的信息披露制度。為了向有關各方提供準確有效的綠色信息,滿足決策者分析、決策的需要,應建立完善的信息披露制度。一方面要完善綠色會計信息披露的內容,在企業的會計報表及其附注中要具體披露企業本期發生應記入本期損益的環境支出和與環境相關的資本性支出、企業執行的環境政策、實施情況以及企業治理環境和保護環境的長期目標等;另一方面要完善資源計價的方法,提高信息披露的準確性與及時性。另外,對環境因素在報表中的披露方式應予以統一規范,增加企業間的橫向可比性,避免披露方式不統一而造成的企業環境責任不清和報表閱讀者的不便。

6.加快培養專業的會計人才

綠色會計的研究與實施需要專業人才,就目前會計人才狀況而言,顯然是不夠的。因此,一方面必須加快培養專業的、具有全面、扎實的基礎知識與專業知識、充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識的專業人才從而使國家有關環境政策能夠被嚴格執行,綠色會計實務工作能正確開展。另一方面也要充分發揮財會人員的主觀能動性,鼓勵他們在實踐中發現和解決問題,修改或擴展綠色會計目標,進一步完善我國綠色會計的理論