征收遺產(chǎn)稅的必要性研究

方　　芳

摘要：遺產(chǎn)稅能起到調(diào)節(jié)貧富差距、穩(wěn)定社會(huì)的作用，從更深遠(yuǎn)的意義上來(lái)說(shuō)，遺產(chǎn)稅能激勵(lì)富人投身于慈善事業(yè)，促進(jìn)健康的社會(huì)風(fēng)氣的形成，這一社會(huì)文化上的貢獻(xiàn)比財(cái)政上的貢獻(xiàn)或許更有價(jià)值。支持遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，并對(duì)征收遺產(chǎn)稅的必要性進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；必要性；貧富差距

中圖分類(lèi)號(hào)：FS10.423文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)04-0262-02

1遺產(chǎn)稅的概念和征收模式

1.1遺產(chǎn)稅的概念

遺產(chǎn)稅是以被繼承人或財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)為征收對(duì)象的一種稅。遺產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅的一種，它的主要功能在于調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距，鼓勵(lì)社會(huì)后代的積極進(jìn)取。一般來(lái)說(shuō)，遺產(chǎn)稅并不向所有死亡人的遺產(chǎn)征收，而是向少數(shù)的財(cái)富數(shù)量大的富翁征收。

1.2遺產(chǎn)稅的征收模式

世界上對(duì)遺產(chǎn)稅的征收模式主要有三種，即總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、混合遺產(chǎn)稅制。總遺產(chǎn)稅制是指以死亡人的遺產(chǎn)總額為課稅對(duì)象的稅制，遺產(chǎn)稅的征收手續(xù)比較方便；分遺產(chǎn)稅制則是以繼承人或受遺贈(zèng)人所繼承或受遺贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)份額為課稅對(duì)象的稅制。手續(xù)比較復(fù)雜但相對(duì)比較公平。混合遺產(chǎn)稅制是總、分遺產(chǎn)稅制結(jié)合的產(chǎn)物，對(duì)遺產(chǎn)總額征稅后，再對(duì)各繼承人繼承到的遺產(chǎn)份額再課一次稅。這三種稅制各自均有不少國(guó)家采納。

2開(kāi)征遺產(chǎn)稅的積極意義

2.1調(diào)節(jié)貧富差距。穩(wěn)定社會(huì)

我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，高收入群體的規(guī)模已經(jīng)相當(dāng)可觀，擁有100萬(wàn)以上財(cái)產(chǎn)的家庭在一千萬(wàn)以上，其中不乏擁有龐大財(cái)產(chǎn)數(shù)額的大富翁。與此同時(shí)，低收入群體的數(shù)量則更為龐大，仍有許多家庭，尤其是邊遠(yuǎn)貧困地區(qū)的人民，仍然在過(guò)著節(jié)衣縮食、剛剛溫飽的生活，貧富差距十分明顯。國(guó)際基尼系數(shù)的警戒線是0.4，我國(guó)2006年的基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到0.447，超過(guò)了0.4的國(guó)際警戒線。

我國(guó)的人均國(guó)民收入早已經(jīng)超過(guò)一千美元，根據(jù)國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)人均國(guó)民收入處在一千美元至三千美元之間時(shí)，是國(guó)內(nèi)矛盾十分突出和復(fù)雜的階段，如果不能妥善地處理這些矛盾，將會(huì)給國(guó)家的安定與發(fā)展帶來(lái)許多問(wèn)題和不利后果。貧富差距則是這些復(fù)雜矛盾中較為突出的一個(gè)矛盾。盡可能地運(yùn)用可以利用的手段來(lái)縮小貧富差距、消除人們因貧富差距而產(chǎn)生的對(duì)立心理，對(duì)于安定社會(huì)具有極其重要的意義。征收遺產(chǎn)稅使得富人的財(cái)富必然有一部分歸人財(cái)政，進(jìn)入社會(huì)的二次分配。其他收入群體由此得到利益，緩解社會(huì)大眾的“仇富心理”，有利于拉近收入處于兩個(gè)極端的社會(huì)階層的距離，起到穩(wěn)定社會(huì)，促進(jìn)發(fā)展的作用。

2.2制約浪費(fèi)

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、人們的行為道德框架還沒(méi)有重新建立起來(lái)，浪費(fèi)已經(jīng)從恥辱的印記中掙脫。反而成為人們生活的習(xí)慣，人們常常認(rèn)為自己花錢(qián)買(mǎi)的東西自己怎么處置與他人無(wú)關(guān)。如果把這些浪費(fèi)的財(cái)物和金錢(qián)都用來(lái)資助貧困地區(qū)的人們，許多的家長(zhǎng)將不會(huì)因?yàn)楹⒆記](méi)有錢(qián)讀書(shū)而望穿淚眼。

我們不可能禁止人們把太多的錢(qián)用于不必要的娛樂(lè)與浪費(fèi)上，那么通過(guò)征收遺產(chǎn)稅，從小部分過(guò)高收入的人群中收回一些，投放到需要用錢(qián)來(lái)維持生計(jì)的人們身上，物盡其用，至少也是在一定程度上減小社會(huì)資源浪費(fèi)的幅度。所希望可能出現(xiàn)的更好的效果是，引導(dǎo)富人直接將資金投入慈善事業(yè)，幫助貧困人群，這樣可以省卻二次分配的繁瑣，節(jié)約大量社會(huì)成本，增強(qiáng)社會(huì)團(tuán)結(jié)。正所謂，“勿以惡小而為之，勿以善小而不為”，盡管通過(guò)征收遺產(chǎn)稅減緩浪費(fèi)的幅度不大，但它只要對(duì)于更多人們的溫飽生活、對(duì)于社會(huì)風(fēng)氣真正有好處，我們就不可以因?yàn)樗摹吧菩　倍蝗プ觥?/p>

2.3鼓勵(lì)富人投身慈善事業(yè)。促進(jìn)良好的社會(huì)文化的形成

在我國(guó)過(guò)去傳統(tǒng)的社會(huì)中，民風(fēng)淳樸，因而有許多的善人，大部分是有金錢(qián)地位的富人，以自己的財(cái)物做施舍，幫助貧苦的人。當(dāng)今世界，在外國(guó)，亦由于宗教信仰、社會(huì)傳統(tǒng)等原因，許多富豪也熱衷于慈善事業(yè)，向社會(huì)捐獻(xiàn)自己的財(cái)富，有名的如巴菲特。而我國(guó)現(xiàn)今社會(huì)，傳統(tǒng)文化斷層，人們?nèi)狈囈砸揽康木裰е托袨闇?zhǔn)則，能夠向社會(huì)捐獻(xiàn)財(cái)富的富人并不多，為富不仁的現(xiàn)象卻是不在少數(shù)。這種趨向于金錢(qián)至上、無(wú)視其他、于貧苦漠然無(wú)視的氛圍，不是健康社會(huì)元素，長(zhǎng)此以往，人們的心理健康、社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展必受其害。

法律是人們行為的最后底線，在道德約束失范之時(shí)，法律的引導(dǎo)和約束將起到重要作用。征收遺產(chǎn)稅，能夠刺激富人投身慈善事業(yè)。許多國(guó)家的實(shí)踐中，把慈善捐助或此類(lèi)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移作為扣除項(xiàng)目，免征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。一些西方國(guó)家在規(guī)定極高的遺產(chǎn)稅率的同時(shí)，對(duì)于慈善基金的收支免稅。在這種制度的安排下，除了因?yàn)榈懒x上的原因以外。富翁們也會(huì)傾向于選擇捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)支持慈善事業(yè)，提升自己及自己品牌的形象。我國(guó)如能開(kāi)征遺產(chǎn)稅，能夠激勵(lì)富人從事慈善事業(yè)，促進(jìn)回饋社會(huì)、互幫互助的社會(huì)風(fēng)尚的形成，增強(qiáng)人們的社會(huì)責(zé)任感，改善社會(huì)風(fēng)氣。可以說(shuō)，這是征收遺產(chǎn)稅更加深遠(yuǎn)和終極的意義。

3反對(duì)征收遺產(chǎn)稅的理由及評(píng)析

3.1理由之一：大多數(shù)民眾反對(duì)

這一理由認(rèn)為，我國(guó)民眾有近70％反對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅，故而遺產(chǎn)稅的開(kāi)征沒(méi)有民眾基礎(chǔ)。

筆者認(rèn)為，遺產(chǎn)稅之所以受到大范圍的反對(duì)，與起征點(diǎn)有關(guān)。按建議的60萬(wàn)到100萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)，很可能老百姓一輩子積攢的一套房子都不能留給子孫，這不但與我國(guó)傳統(tǒng)的觀念背道而馳，而且也違背了遺產(chǎn)稅的初衷。筆者建議，遺產(chǎn)稅針對(duì)的應(yīng)當(dāng)是少數(shù)的富人，其起征點(diǎn)至少應(yīng)當(dāng)在200萬(wàn)以上-或者以被征人數(shù)為年死亡人口的一定比例為計(jì)。理由在于：遺產(chǎn)稅以社會(huì)公平為首要價(jià)值，旨在平衡巨富與貧困者間的差距，老百姓生活的基本設(shè)施不應(yīng)成為遺產(chǎn)稅征收的對(duì)象。我國(guó)目前的房?jī)r(jià)與老百姓的收入不成比例，就北京、上海等地而言，郊區(qū)的一套房屋便宜的也在50萬(wàn)左右，而靠近市中心乃至市中心的地區(qū)，少則80萬(wàn)，多則一兩百萬(wàn)，是并不稀奇的數(shù)字。這只是普通用以居住的住房而已。如果把這樣的房子列入遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象。就失卻了其本身的意義，而淪為僅僅為了增加財(cái)政收入的工具。

3.2理由之二：影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率——效率與可持續(xù)，孰輕孰重

這一理由指出，征收遺產(chǎn)稅會(huì)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。誠(chéng)然，效率是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，但是公平也要兼顧，可持續(xù)發(fā)展乃是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的至上選擇，任何情況下，發(fā)展偏離了可持續(xù)的軌道，最終帶來(lái)的將是非效率。筆者反對(duì)以效率為理由撇開(kāi)可持續(xù)發(fā)展，這里的可持續(xù)發(fā)展不僅僅指經(jīng)濟(jì)上的可持續(xù)，也指世代子孫及地球環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

從經(jīng)濟(jì)上的可持續(xù)來(lái)說(shuō)，我國(guó)貧富分化已經(jīng)達(dá)到了比較嚴(yán)重的境地，如果不能夠兼顧好公平，社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定堪憂，這種負(fù)面影響想必更大。從子孫后代和地球環(huán)境來(lái)說(shuō)，更是如此，盡管這里提出保護(hù)環(huán)境，大約會(huì)受到許多的嘲笑，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效率與保護(hù)環(huán)境沒(méi)有任何聯(lián)系然而筆者卻是以認(rèn)真嚴(yán)肅的鄭重態(tài)度提出的。人們之所以會(huì)對(duì)于保護(hù)環(huán)境嗤之以鼻，是因?yàn)榇蠖鄶?shù)人還沒(méi)有意識(shí)到環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性。事實(shí)情況是，地球環(huán)境在目前來(lái)說(shuō)是第一件大事，關(guān)系到人類(lèi)的生存，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，保證經(jīng)濟(jì)順從自然的法則有限度地發(fā)展，而非無(wú)限地追求效率，是每一個(gè)學(xué)科，而不僅僅是環(huán)境法學(xué)者的事情。如果人們意識(shí)到，以適度節(jié)約而非過(guò)度消費(fèi)的方式生活，人類(lèi)才能長(zhǎng)期擁有安全良好的生存環(huán)境，而目前過(guò)度的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將會(huì)嚴(yán)重?fù)p害地球的安全，相信我們會(huì)選擇有節(jié)制的發(fā)展，而非一味追求所謂的經(jīng)濟(jì)效率。

3.3理由之三：征收成本高

遺產(chǎn)稅的征收成本高，是反對(duì)遺產(chǎn)稅開(kāi)征的另一原因。在一些情況下，遺產(chǎn)稅的征收成本金額也許會(huì)大于征得的稅款。然而，征收遺產(chǎn)稅的社會(huì)意義顯然要大于經(jīng)濟(jì)財(cái)政上的意義。如果，把征收遺產(chǎn)稅所激發(fā)產(chǎn)生的慈善捐助、對(duì)穩(wěn)定社會(huì)環(huán)境、良好經(jīng)濟(jì)氛圍的積極作用加總，這種收益必定大于征收的經(jīng)濟(jì)成本。

4開(kāi)征遺產(chǎn)稅的相關(guān)問(wèn)題

4.1設(shè)置贈(zèng)與稅

開(kāi)征遺產(chǎn)稅的同時(shí)要開(kāi)征贈(zèng)與稅。贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅相配套，目的是為了防止納稅人通過(guò)生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)來(lái)逃避死后遺產(chǎn)稅的征收而設(shè)置的，起到保證遺產(chǎn)稅的順利征收的作用。

4.2總遺產(chǎn)稅制更易施行

總遺產(chǎn)稅制以被繼承人的遺產(chǎn)總額為課稅對(duì)象，稅制簡(jiǎn)單，成本比分遺產(chǎn)稅制低，因此，在開(kāi)征之初，實(shí)行總遺產(chǎn)稅制比較符合實(shí)際，也比較容易施行。

4.3完善財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度

征收遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)在于完善財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，而完善財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度的關(guān)鍵又在于確立有效的申報(bào)獎(jiǎng)懲制度。對(duì)于應(yīng)當(dāng)申報(bào)的遺產(chǎn)隱瞞或設(shè)法逃脫，應(yīng)當(dāng)給予較重的懲罰，以保證遺產(chǎn)稅的順利征收。