負商譽及其會計處理新探

彭慧英　謝思平

摘要：負商譽問題在會計領域一直存在爭議，對負商譽是否客觀存在、負商譽的本質及其會計處理等問題上進行了一定的探討。鑒于負商譽形成的多方面原因，在對負商譽的處理上同時考慮調整性負商譽、暫時性負商譽和長期性負商譽三種不同性質的商譽，分別進行不同的會計處理。

關鍵詞：負商譽；調整性負商譽；暫時性負商譽；長期性負商譽

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2009)12-0092-01

一、對負商譽的存在問題的思考

負商譽與商譽者是存在于企業購并中的兩種經濟現象。一個經營不善、年年虧損、行將倒閉的企業，實際上已表明了負商譽的存在，對于這樣的困難企業，若繼續經營下去就會使虧損額更大。有人主張通過破產來挽救困難企業，但企業一旦進入破產程序，資產將按清算價格變現，其價值會大大降低。所以，企業寧愿以低于其公允價值的價格出售，以求得比繼續經營和破產更有利的結果。從中國現階段企業購并的實踐看，其購并的主要目的是為眾多困難企業尋找出路，鼓勵和支持業績好的企業兼并困難的國有企業，所以往往在購并中給予政策上的優惠，將困難的國有企業以低于凈資產公允價值的價格轉讓給具有優勢的收購企業。

二、負商譽性質的思考

1負商譽是收購企業的自創商譽。其理由是收購企業之所以能夠以低于被購企業凈資產公允市價的價格收購，其主要原因是，收購企業具有知名的產品品牌、銷售渠道、市場高占有率、先進的管理體制等商譽。“收購人格的差異實質上是收購公司將商譽讓渡給被購公司的代價”。對于被購企業來說之所以愿意以低于本企業凈資產公允市價出售，是為了獲得收購企業的商譽資產的投資。

2負商譽是一種負債，是購買企業替被購企業承擔的未來的資產貶值或收益減少的責任。持這一觀點的學者認為，負商譽的存在是因為被購企業存在一些賬面上未能反映的不利因素(隱性成本或隱性負債)，這些不利因素將影響企業未來的經營活動，導致企業未來資產貶值和經濟利益減少。

三、對負商譽會計處理問題的思考

1對于單純的長期性負商譽的會計處理。在會計實務中。對于長期性負商譽的產生原因如國家考慮到中國大部分被購并企業是國有企業，存在有許多退休職工和冗員，他們以后的工作安置或退休工資、福利都將由購并企業承擔。

2對于單純的調整性負商譽的會計處理。對于單純的屬于調整性的負商譽，且主并企業是用貨幣資金購并被并企業時，應將差額投資按比例沖減長期非貨幣性資產。在調減非貨幣性資產的公允價值時，應先按比例調減固定資產和無形資產等長期資產項目；調減長期資產項目后，如可消除負商譽，就不再調減存貨項目，否則，應繼續調減存貨項目。

3對于單純的暫時性負商譽的會計處理。當主并企業是以股票換取被并企業的資產且該負商譽是屬于單純的暫時性負商譽時，說明主并企業有一定實力，主并企業可以利用規模經濟效應吸收被并企業的資產人股，因此被并企業參股時要付出超過權益的資產。即主并企業以較少的股份換取較多的資產，此時的負商譽表現為一種“股票溢價”，鑒于以后持股各方要共擔風險，因此應將其作為“資本公積”處理。

四、總結

總之，由于負商譽的不確定因素較多，產生的原因各異，在其處理方法的確定上，很難說哪一種方法最正確，最完善，只能說哪一種方法能為多數人所接受，然而，能為多數人接受的方法的產生，還需要會計學界的理論工作者和實務工作者的共同努力。

責任編輯吳迪