關于事業單位固定資產折舊的思考

孫　華

【摘 要】 本文分析了事業單位固定資產不計提折舊的弊端以及固定資產計提折舊的必要性,提出可按資產的性質和消耗方式,合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,選擇合理的固定資產折舊方法計提折舊。

【關鍵詞】 事業單位;固定資產;計提折舊;計提方法;會計核算

事業單位的固定資產主要是由財政撥款購置的,使用過程中不計成本、不提折舊。它是事業單位開展業務及其他活動的重要物質條件,在事業單位的資產結構中占有很大的比重,其管理好壞,直接影響到行政事業單位業務活動的開展、經濟效益的提高以及資產的保值增值等。我國現行事業單位會計準則和事業單位會計制度中對固定資產計價按取得時的成本計價,只對固定資產增加減少、盤贏盤虧、報廢毀損等做了相關規定。固定資產的核算通過“固定資產”和“固定基金”兩個科目核算的,除了清理報廢外,一直不會改變。固定資產的賬面價值只反映歷史成本,使固定資產價值與實際價值相背離,并使資產負債表中的賬面余額不能反映其客觀情況。

一、不計提折舊帶來的弊端和影響

1、不計提折舊帶來的弊端

根據事業單位財務規則和會計制度規定,事業單位的固定資產與固定基金一直以歷史成本反映在資產負債表中,固定資產從購置到使用,固定資產與固定基金的數值都不發生變化。而在實際使用過程中,隨著時間的推移,固定資產要發生合理的價值損耗。比如一些科技含量高,技術淘汰周期短的資產,像交通運輸工具、電子、通訊、電器類固定資產,隨著科技的進步,這類資產淘汰周期越來越短,若不計提折舊,幾年后,資產賬面價值與市場公允價值或實際價值嚴重不符,在固定資產使用過程中就虛增了資產價值和單位凈資產總量,造成資產價值和財務會計信息的失真。這與新一輪預算會計制度改革使事業單位財務信息更加真實、準確的目標格格不入。

2、事業單位固定資產不提折舊不能正確體現收入與支出的配比原則

事業單位從事日常業務活動和經營活動,必然會發生固定資產的價值損耗,企業是通過計提折舊的方法計入成本的,收入和支出遵循配比原則。而事業單位固定資產價值損耗不能在成本核算中得以體現,就人為地降低了取得相應收入的成本,導致盈余虛增。

3、事業單位固定資產不提折舊不利于固定資產的日常管理

由于不計提折舊,一些生命周期短、價值損耗大的固定資產,隨著時間的推移,其賬面原值與實際凈值相差越來越大,發生較大的價值差異。固定資產在報廢、毀損、丟失時,直接按原值沖減固定資產和固定基金,這樣不能真實地反映固定資產的實際價值損耗,難以劃清責任。

4、違背了現代會計關于實質重于形式的原則

事業單位固定資產在其使用上具有明顯的經濟特性,而其會計核算卻是非經濟特性。會計主體應當按照交易或事項的經濟實質要求進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算依據。事實也告訴我們,同時購入和使用的某種固定資產,因使用環境不同,其用于不同事業單位實際環境下的固定資產的損耗,也是完全不同的。在現行事業單位固定資產不提折舊的核算方法下,同時購入和使用的固定資產,如顯微鏡,不論用于衛生事業單位(醫院)環境,還是用于科學技術事業單位(科研所)環境,其經濟損耗都是一致,即賬面價值都一樣。這實際上違背實質重于形式的會計核算原則。

二、事業單位固定資產計提折舊的必要性

1、從會計信息準確性和真實性角度看,事業單位固定資產應計提折舊

現行的事業單位財務會計制度對固定資產的反映和監督只限于固定資產增加、減少兩個環節,對其在使用過程中的資產狀況,價值情況的核算與監督則沒有規定,沒有反映出報表時刻固定資產的真實情況和實際凈值。隨著固定資產使用時間的延長,固定資產賬面價值與實際凈值的差距會越來越大,不符合會計的準確性和真實性原則。為了彌補這一缺陷,事業單位固定資產的核算應該通過計提折舊的方式,反映和監督固定資產使用過程中的實物狀態、價值情況。

2、事業單位固定資產計提折舊,有利于事業單位對收入成本的核算

近年來隨著社會主義市場經濟的不斷完善和發展,在改革實踐中,事業單位經營收入比重與日俱增,成本核算就顯得越來越重要。折舊是成本的組成部分,如價值不能在經營中得以體現,會直接影響到單位的切身利益,不利于事業單位的健康發展和政府各項職能的有效發揮。

3、事業單位固定資產計提折舊,有利于建立事業單位內部資金循環和價值補償機制

事業單位固定資產在使用過程中,會發生使用磨損和價值損耗,計提折舊后,為固定資產的損耗價值提供補償,并且為固定資產更新、維護提供了資金來源。

4、事業單位固定資產計提折舊,有利于事業單位加強對固定資產的管理

事業單位對固定資產計提折舊,使得單位加大對固定資產的清理盤點,及時進行報廢和處理,避免了賬實不符的現象。

三、事業單位固定資產折舊的計提方法

事業單位的固定資產不必像企業那樣按件對固定資產計提折舊,可按資產的性質和消耗方式,合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,選擇合理的固定資產折舊方法計提折舊。為了減輕財務人員的工作量,可在每年年底根據每個類別的固定資產余額按比例計提折舊。對于專用設備、文物及陳列品、圖書、其他資產都按該類固定資產年底賬面余額的1%計提折舊。對于一般設備則按其固定資產年底賬面余額的2%計提折舊。對提前報廢的資產不再補提折舊,對超期使用的資產不再續提折舊,并根據固定資產項目進行固定資產折舊的明細核算。應當在期末或至少在年度終了,對固定資產逐項進行檢查。

對一般設備折舊比例定得較高,是由于一般設備多屬于非業務專用設備,多為辦公設備,特別容易流失。如果購買得多,折舊就提得高,事業支出就大,從而限制了單位大批購買非專用設備,也激勵了單位提高對這部分設備的管理力度。同時,每年年底根據固定資產余額計提折舊,也促使單位每年都加大對資產的清理盤點力度,對于報廢或不需用固定資產,及時向資產管理部門報批,及時下賬,以免單位多提折舊,從而使得固定資產賬實相符。

四、事業單位固定資產折舊的會計核算

對于事業單位固定資產折舊的核算,可直接借鑒現行企業會計制度的規定,取得固定資產時按取得時的實際成本入賬。固定資產的更新和維護通過計提折舊來解決,取消按收入的一定比例提取修購基金的做法,取消“固定基金”科目,增設“累計折舊”科目,作為“固定資產”的備抵科目,反映固定資產原值的減項。對固定資產計提的折舊費,通過事業收入得以補償。購置固定資產時,不再列入當期的“事業支出”,可直接借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”等科目;計提固定資產折舊時,借記“事業支出(經營支出)——折舊費”科目,貸記“累計折舊”科目。同時調整資產負債表,在資產負債表中的“固定資產”項目下,增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”科目,以反映固定資產的新舊程度。

這樣核算的好處是:1、事業單位經營收入比重與日俱增,成本核算就顯得越來越重要,通過折舊使事業單位固定資產價值損耗在成本核算中得以體現;2、平衡年度收支。通過事業支出計提折舊后,就不會出現因年度設備購置量的不同,而影響年度收支的情況。2、報表上取消“固定基金”科目,增設“累計折舊”科目和“固定資產凈值”科目,使人一目了然、清清楚楚了解年度固定資產折舊情況。

【參考文獻】

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[5] 池桂莉.關于事業單位固定資產計提折舊問題探討.遼寧經濟,2007.(12).

【作者簡介】

孫華,女,陜西省中醫藥研究院財務處主管會計,會計師,負責憑證審核、總賬及年初預算和年終決算.