淺析高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀及完善建議

司潔萌　王麗娜

◆ 中圖分類號(hào):F125 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

內(nèi)容摘要:改革開放以來,我國針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。剖析了我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀,指出有關(guān)針對(duì)高新技術(shù)發(fā)展方面的稅收政策存在不足,并提出促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展的稅收政策完善建議。

關(guān)鍵詞:高新技術(shù)產(chǎn)業(yè) 稅收政策 稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀

促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的科技稅法體系不夠完善。我國現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策,基本上是通過對(duì)一些基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充而形成的,散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中,使人們對(duì)政策難以全面把握,執(zhí)行起來容易出偏差。此外,科技稅收制度的項(xiàng)目孤立,不便于稅收宏觀調(diào)控和管理功能的充分發(fā)揮。在科技稅收立法上,沒有一個(gè)總體規(guī)劃,各種規(guī)定之間交叉重疊或遺漏不全,有些過時(shí)的規(guī)定沒有及時(shí)廢止。

稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主,間接優(yōu)惠為輔。我國在科技稅收政策的優(yōu)惠方式上偏重于直接優(yōu)惠,較少運(yùn)用加速折舊等間接優(yōu)惠方式,優(yōu)惠的對(duì)象主要是那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè),對(duì)那些尚處于技術(shù)研發(fā)階段以及需要進(jìn)行技術(shù)改造的企業(yè)缺乏應(yīng)有的稅收刺激,對(duì)扶持更多的企業(yè)加入技術(shù)創(chuàng)新的行列有一定的負(fù)面影響。

稅收優(yōu)惠以區(qū)域?yàn)橹?產(chǎn)業(yè)為輔。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期,區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可以起到先導(dǎo)性、示范性、集聚性和輻射性的作用,可以在短期內(nèi)吸引資金流向?qū)Ω呖萍籍a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū),建立起高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。通過建立高新技術(shù)開發(fā)區(qū),然后對(duì)進(jìn)入開發(fā)區(qū)的企業(yè)給予各種優(yōu)惠,這是國際上通行的方式,但對(duì)企業(yè)來說,這種方式有較多的副作用。稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠的弱化,造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域不同而產(chǎn)生稅賦不同,有悖于稅收公平的原則,大大局限和弱化了稅收手段在促進(jìn)全國科技進(jìn)步方面的作用。

缺乏必要的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)為企業(yè)所得稅的減免,這也是以企業(yè)獲取所得為前提的,在科技稅收優(yōu)惠措施中未采取相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅,即我國稅收優(yōu)惠往往只看重結(jié)果,只對(duì)高科技企業(yè)的利潤優(yōu)惠,給予減免,而對(duì)其投資如固定資產(chǎn)的投資等處理上,沒有給予高科技企業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)除進(jìn)口科研、教學(xué)用的先進(jìn)儀器、設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入免征營業(yè)稅外,其他流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠幾乎為空白。而流轉(zhuǎn)稅類在稅收總收入中所占比例卻達(dá)70%以上。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展的稅收政策完善建議

逐步實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠以直接為主向間接為主轉(zhuǎn)變。間接優(yōu)惠具有較好的政策引導(dǎo)性,有利于形成“政策引導(dǎo)市場,市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制,也有利于體現(xiàn)公平競爭。我國的當(dāng)務(wù)之急就是推行加速折舊政策和建立技術(shù)開發(fā)基金。

推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅改革。具體說來, 一是適當(dāng)取消或降低部分優(yōu)惠政策的限制條件。如對(duì)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備抵扣所得稅的辦法擴(kuò)大范圍進(jìn)行改進(jìn),取消以上年所得稅為基數(shù)的限制等。二是加大稅收優(yōu)惠的幅度。如對(duì)于加速折舊,可以縮短折舊的年限,使優(yōu)惠更有力。三是允許企業(yè)購進(jìn)高新技術(shù)設(shè)備所含稅款全部沖抵銷項(xiàng)稅額,以減輕高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)加速設(shè)備更新,提高產(chǎn)品技術(shù)含量,以利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。四是擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。除允許享受一般企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣外,還應(yīng)該允許企業(yè)將研究開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)等費(fèi)用按比例從增值稅稅基中抵扣。

稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)由結(jié)果環(huán)節(jié)向中間環(huán)節(jié)側(cè)重。長期以來,有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)都集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個(gè)環(huán)節(jié),實(shí)際上是針對(duì)結(jié)果的優(yōu)惠,而對(duì)創(chuàng)新的過程并不給予優(yōu)惠。用這個(gè)方法如果在取得收入以前進(jìn)行了大量的科技投資,則享受不到優(yōu)惠鼓勵(lì)。在這樣的政策激勵(lì)作用下,企業(yè)就把重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上,而對(duì)建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足,同時(shí)也造成生產(chǎn)線的重復(fù)引進(jìn)和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強(qiáng)大,而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。

實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠從以地域優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變。從稅收公平的原則出發(fā),扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠,應(yīng)盡量少用區(qū)域性稅收優(yōu)惠,而要以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為導(dǎo)向,以項(xiàng)目優(yōu)惠為主。首先看其是否從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),然后看企業(yè)所從事的研究開發(fā)項(xiàng)目、科技開發(fā)投入等。稅收優(yōu)惠應(yīng)轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠,凡是符合條件的企事業(yè)單位,不論是否處于高科技園區(qū),都可以享受稅收優(yōu)惠。應(yīng)根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和科技發(fā)展的現(xiàn)狀,將科技研究開發(fā)項(xiàng)目分為重點(diǎn)鼓勵(lì)項(xiàng)目和一般鼓勵(lì)項(xiàng)目,分別給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇,并實(shí)行科技投資項(xiàng)目立項(xiàng)登記制度和科技成果的驗(yàn)收鑒定制度,以便監(jiān)督管理。

參考文獻(xiàn):

1.孫伯燦.中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)證研究.浙江大學(xué)學(xué)報(bào),2007(6)

2.Gareth,H.S.PublicEconomics[M].CambridgeUniversity Press,2005