我國企業(yè)年金會計核算規(guī)范問題思考

劉　軼

◆ 中圖分類號：F830 文獻標識碼：A

內容摘要：企業(yè)年金會計核算研究目前在我國較為缺乏，新會計準則出臺之前，企業(yè)年金并未單獨核算，新準則對年金和年金基金的核算進行了全面規(guī)定，本文對新準則下的年金會計核算進行了探討。

關鍵詞：企業(yè)年金 會計核算 規(guī)范

企業(yè)年金及年金基金的含義及特點

企業(yè)年金也稱補充養(yǎng)老保險，是指企業(yè)及職工在依法參加政府規(guī)定實施的基本養(yǎng)老保險制度的基礎上，企業(yè)根據自身經濟實力和狀況自愿建立的，所繳納費用由企業(yè)和職工個人共同承擔的旨在為職工提供退休收入保障的補充性養(yǎng)老金制度。企業(yè)年金的特點包括：企業(yè)年金是對企業(yè)職工提供的企業(yè)福利制度，而不是社會保險或商業(yè)保險；企業(yè)年金是企業(yè)按照自愿原則對職工建立的一種激勵性和補償性制度安排；由于企業(yè)年金計劃產生的相關風險由企業(yè)和職工共同承擔。

根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)年金基金是指根據依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累。企業(yè)年金基金的特點包括：企業(yè)年金基金由專業(yè)的管理公司——基金管理公司進行管理，并由投資專家負責自金運作；企業(yè)年金基金通過匯集眾多投資者的小額資金，吸收社會閑散資金，形成巨大的投資實力；各方當事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財產。

新準則年金會計核算相關規(guī)定

（一）職工薪酬會計準則的相關規(guī)定

2006年2月，財政部頒布了《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》，企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險費，應當在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算得出，計入“應付職工薪酬”，確認為負債，并根據職工勞動服務的對象和部門進行分配。其中，企業(yè)養(yǎng)老保險中的補充養(yǎng)老保險即為企業(yè)年金。原會計制度下，我國企業(yè)普遍采用收付實現制，以實際支付年金數額核算補充養(yǎng)老保險，并計入當期費用，而按照新準則，明確要求按權責發(fā)生制對年金費用進行確認，而不再以當期應付的年金支付義務作為確認標準，在企業(yè)年金的核算上是一個較大的進步。但會計準則目前僅規(guī)范了繳費確定型年金的會計核算，且并未將企業(yè)年金職工工資及福利費分開單獨核算，有待更加規(guī)范。

（二）企業(yè)年金基金會計準則相關規(guī)定

新頒布的《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》規(guī)范了企業(yè)年金作為獨立會計主體的會計處理和財務報表列報，其主要是規(guī)范了企業(yè)年金基金管理層面的會計處理，包括對年金基金的資產、負債、收入、費用、凈資產進行確認和計量。按照會計準則，年金基金的核算應以基金為會計核算主體，估值日須計算基金凈值和基金單位凈值，并按規(guī)定予以公告，且估值日須對基金持有的有價證券進行估值，并須每日計算并確認基金損益。企業(yè)年金基金最主要的特點與突破在于規(guī)定了企業(yè)年金基金在運營時所取的投資及后續(xù)估值以公允價值計量。

規(guī)范企業(yè)年金會計核算的相關思考

（一）制定企業(yè)年金的會計核算規(guī)范

我國2006年2月制定的《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》規(guī)定了作為企業(yè)年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人的會計核算，并統一和規(guī)范了企業(yè)年金基金的會計核算，但對于企業(yè)年金的會計核算并未制定專門的會計準則和規(guī)范，造成年金會計核算規(guī)范不夠健全。因此應制訂專門的企業(yè)年金會計核算準則，以使企業(yè)年金會計準則同其他企業(yè)會計準則的指導范圍相一致，便于各類企業(yè)采用并有利于會計信息的可比性。

（二）年金會計核算需要加強確定性

在企業(yè)年金的會計核算體系中，對于企業(yè)年金的會計確認與計量存在較多的不確定性和值得爭論的問題。對于確定受益型企業(yè)年金，更是涉及較多的精算假設和方法以及需要估計較多復雜的未來事項，目前尚未納入我國的會計核算體系中。因此，一方面，我們需要在應用繳費性年金的基礎上，發(fā)展多種類型的企業(yè)年金，另一方面，還要積極培養(yǎng)高素質的精算人才，滿足年金會計核算的需求。

（三）企業(yè)年金階段不同會計主體不同

原企業(yè)會計制度對補充養(yǎng)老保險的核算比較簡單，沒有將補充養(yǎng)老保險作為獨立的會計主體進行核算僅是把支付補充養(yǎng)老保險作為費用列支。新準則主要是根據《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的有關規(guī)定而建立的企業(yè)年金方案以及對年金基金的管理和運營過程進行會計處理，將企業(yè)年金作為一個獨立的會計主體進行確認和計量。對于企業(yè)年金而言，在企業(yè)繳費之前，企業(yè)年金的會計核算應屬于企業(yè)財務會計的核算范圍，而在繳費后的年金運營環(huán)節(jié)，就屬于企業(yè)年金基金的核算范圍。

參考文獻：

1.周詠梅.企業(yè)年金會計基本理論問題探討[J].當代財經，2008（1）

2.張曉冬.企業(yè)年金會計核算問題芻議[J].財會月刊，2007（12）

3.陳生智.對企業(yè)年金會計核算的初步探討[J].山西財經大學學報，2008（3）