我國會計信息失真的根源及防范措施

張青海

摘要：會計信息失真已成為國際社會普遍存在的問題，美國的安然、世通財務舞弊丑聞，國內的“瓊民源”、“銀廣夏”造假事件，都讓我們陷入了對會計信息真實性的思考。隨著經濟全球化和市場經濟的不斷推進，人們對會計信息的依賴程度越來越強，會計信息失真嚴重損害了社會公眾的利益，破壞了市場經濟的秩序，阻礙了和諧誠信社會的構建。如何采取有效措施,提高會計信息質量,是亟需解決的現實問題。本文就我國會計信息失真的根源及其防范措施作一粗淺的探討。

關鍵詞：會計信息失真；根源；防范

1 會計信息失真的成因

1.1 會計法規制度不完善

目前，會計法規制度之間不相協調、實施不配套、體系不夠規范。基本會計準則和具體會計準則之間，具體會計準則和行業會計準則之間，會計準則與財務通則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不相協調甚至沖突的地方。這種不協調、不配套因素，必然會增大經營者、會計人員與監管部門、社會公眾的“博弈”空間。由于會計事項的多樣性和不確定性而導致的會計準則和會計核算制度的估計性、可選擇性、滯后性，給會計信息造假者留下了鉆空子的機會。

1.2 公司治理機制不健全

一些國營企業經營者利用對企業的控制權，采取低價轉讓、虛報冒領、非法轉移資金等手段大肆侵吞國有資產；或者經營者利用與投資者之間的嚴重的信息不對稱，人為操縱財務信息，使反映在帳上的企業利潤有可能是“算”出來的，難以真實反映企業的真實業績。一些上市公司的獨立董事由于時間和精力的限制，對企業的經營狀況缺乏深入細致的了解，監督作用未能充分發揮；同時由于監事會成員普遍缺乏法律和財務會計方面的專業知識，對董事和經理的經營失誤行為難以判別，也很難保證其有效的監督。有些公司大肆包裝財務數據，有的甚至聘請會計高手偽造賬目，從而提高公司的“含金量”，以達到通過上市發行或通過上市公司增發配股圈取市場資金的目的。一些私營企業通常采用造假手法，達到不交稅或少交稅的目的；有的通過提供虛假會計資料達到偷逃社會保險費；還有的通過財務處理將非法收入合法化，達到洗錢的目的。

1.3 監督處罰力度不到位

一是監督機構設置不規范，表面上看有財政、審計、稅務、銀監等行政執法機關和會計事務、審計事務所等社會監督力量，但實際上存在各自為政、職能交叉的矛盾，造成了對一些違法違紀行為誰都可以問、誰都可以不問的局面。二是查處打擊力度不夠，雖然文件對一些制造虛假會計信息處理都有明文規定，由于顧及到人情關系，對查出的問題常常是大事化小、小事化了，對違紀違法行為，避重就輕或視而不見，或以罰代法，致使制造虛假會計信息的違法成本大打折扣；更為嚴重的是，少數會計中介機構出于自身利益考慮，與單位合謀造假，導致會計信息嚴重失真。

1.4 會計執業環境不理想

從法律層面看，對會計剛性的承擔義務和責任的條款規定得比較具體而明確，而對會計的權利和獎勵則比較籠統，在實踐中，優秀會計人員不安于本職的現狀比較普遍。在單位內部，負責人對會計工作重視不夠，對財務管理工作的重要性認識不足，一些單位會計基礎工作薄弱，制度不健全，缺乏有效的內部制約機制，會計人員不能發揮有效的監督職能，會計工作處于有章不循、有法不依的被動狀態，更有甚者，少數領導置法律法規于不顧，授意、強令會計人員弄虛作假、篡改會計數據。

1.5 會計執業人員素質低

在市場經濟的浪潮中，一些會計人員只注重埋頭做事，忽視了會計道德修養的提高，有的屈于身份的依賴關系，昧著良心參與會計信息造假；有的受經濟利益的驅使，成為會計信息造假的主謀。近年來，我國整個社會的經濟格局發生了巨大的變化，作為會計核算的方式和對象以及與相適應的制度，新的政策法規制度準則層出不窮，社會對會計執業人員的技能要求越來越高，對照會計工作的要求，會計執業的能力參差不齊，總體顯得知識更新不夠，電算化運用水平不高。

2 會計信息失真的防范措施

2.1 加快法律體系建設，繼續完善會計核算制度。

我國已頒布了新《會計法》，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，如《經濟法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設步伐。同時，鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經濟業務。特別地，在準則的制定過程中，應采取慎之又慎的態度，處理好會計準則的統一性與靈活性之間的關系，避免個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報告，操縱企業利潤。

2.2 完善公司治理結構，規范公司治理機制

在內部治理結構方面，健全內部控制制度，細化經理人的職責權利防止內部人控制的產生；完善國有企業財務總監委派制，合理界定財務總監的職責權限和獎懲機制，加強對國有資產的監管，防止企業弄虛作假，違規操作；改進監事會成員的選派機制，提高監事會成員的監事能力；設置內部審計機構，隸屬監事會領導，對會計業務進行日常的審計監督。在外部治理結構方面，現階段應積極培育和完善資本市場、經理市場和兼并市場等外部競爭市場，使外部市場監督約束機制對上市公司及其管理當局形成足夠的壓力和動力，讓市場機制在公司治理和高質量會計信息的提供方面發揮主導作用。

2.3 完善行政監督體系，規范社會審計監督

要充分發揮政府職能部門的監督作用，在監督范圍和監督內容上應有合理分工，各司其現，各職能部門應相互協調配合，處理好監督檢查的交叉、重復和執法疏漏的矛盾。同時，行政監督要與社會監督相銜接，構建全方位的會計監督體系。規范社會審計監督的核心在于完善注冊會計師審計制度。一是要制定完善的注冊會計師執業自律準則，大力提高執業人員的風險意識、業務水平和職業道德水準。二是建立約束機制，明確注冊會計師對會計信息審查鑒定的法律責任，確保社會審計的客觀性、公正性和獨立性。證監會和中注協對會計師事務所和注冊會計師要履行實質性審查并形成制度，堅決從嚴處罰違規人員，凈化注冊會計師隊伍。

2.4 加強會計法規宣傳，改善會計執業環境

要加大對《會計法》等相關經濟法規的宣傳力度，形成一個統一認識，執行《會計法》不只是會計人員的事，更是全社會的共同責任。同時，要嚴格會計法律責任，改變目前有法不依、執法不嚴、違法不糾的混亂局面。對受理不合法、不真實的原始憑證，提供虛假核算資料的會計人員，對倚仗職權，強迫、誘使會計人員做假帳、假報告，對置法律于不顧，熱衷于“上有政策，下有對策”的企業負責人，絕不姑息遷就。要結合民主制度的建設，實施陽光工程，推行“政務公開”、“廠務公開”，其中“財務公開”、“民主理財”應成為一項重要內容，使會計造假行為無藏身之地。

2.5 注重會計隊伍全面建設，提升會計人員整體素質

加強財會人員的在職培訓，特別要注重《會計法》、《會計基礎工作規范》和新的制度法規準則的學習，把學習貫穿于工作實踐中，做到“熟悉法規、依法辦事”，有效提高會計信息質量；完善財會人員的后續教育，做到學習內容豐富、學習形式多樣、學習時間充足、學習效果明顯，切實幫助財會人員提高素質、積累經驗、更新知識。建立會計職業道德自律機制。一是借鑒西方發達國家的經驗，建立一套有中國特色的可操作的會計職業道德規范。二是發揮會計學會的功能，設立專門的會計職業道德自律組織。三是開展會計職業道德自律檢查，加大違紀違法行為的處罰力度和教育工作。四是構建職業道德評價體系，完善激勵機制、約束機制、監督機制和處罰機制。