會計法實施過程中存在的問題及對策

陳曉暉

摘要:在中國經濟體制改革與對外開放的進一步深入之后,對于會計水平的要求也日漸提高。不僅在會計制度中,所表現的不足與弊端迫切需要立法解決,還有在會計信息失真與會計舞弊行為于轉軌與開放過程中所帶來的嚴重后果,也正日益受到重視。因此在規范會計法的必要性與緊迫性上達成了普遍共識,本文就現行會計法實施過程中存在的問題及對策進行了探討。

關鍵詞:會計法;實施;監督

會計是經濟管理和財務管理的重要組成部分,會計所提供的信息是合理決策的重要依據,所以會計行為需要規范化,會計事務的處理需要有權威的“統一規則”,以求會計信息之間的可比較性,藉以提供各經濟組織作合理決策的依據,這也就是必須將會計管理納入法制化的軌道的重要理由之一,制定并完善《會計法》就成為經濟發展、會計進步的必然需要。

一、《會計法》在實施過程中存在的主要問題

1.會計主體內外責任承擔劃分不明確。會計法明確規定單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。但在責任承擔上并未明確會計人員外部責任,在法律責任的規定上,多次提到“直接負責的主管人員和其他直接責任人員,對其中的會計人員”。這種規定隱含著對信息質量,除單位負責人外,還有其他直接責任人員,而這里的其他直接責任人員很難說不是指會計人員。因為,從會計信息生成到對外報批,會計人員始終貫穿其中,是當然直接責任人員。

2.承擔責任的方式不充分。會計環境的改變和對會計信息不同認識而產生的法律沖突中,有關民事責任承擔的規定,尤其是證券市場,投資者承擔很大的風險。但投資者愿意接受的是企業經營中的不確定性風險,而非人為造假帶來的風險。近幾年證券市場上發生的一些造假大案,使投資者損失慘重。證監會僅對上市公司罰款了事,而上市公司的管理層卻未對違反行為承擔相應責任。

3.財政、稅務、證券等部門監督權的責任規定過于籠統,可操作性差。當前會計法在規定財政、稅務、證券等多元監管部門的同時,也規定了避免重復查賬的做法,但很難體現可預測性。加上缺乏完整的法律規范,因此會計法律制度節省交易費用的優越性無法充分發揮。

4.刑事責任與行政責任界限不清。《會計法》第十三條規定:“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料,必須符合國家統一的會計制度的規定。”“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料,不得提供虛假的財務會計報告。”其中,“虛假的財務會計報告”,是指違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定,根據虛假的會計賬簿記錄編制財務會計報告以及對財務會計報告擅自進行沒有依據的修改。對于提供虛假財務會計報告的行為,依照《會計法》第四十二條、第四十三條和第四十五條的規定,有關責任人要承擔相應的刑事責任或行政責任。至于判斷追究的是刑事責任還是行政責任,關鍵在于違規行為是否構成了犯罪。然而,違規行為在什么情況下構成犯罪并被追究刑事責任,《會計法》第四十三條、第四十五條以及《刑法》第一百六十一條都還沒有設定一個可操作的量化標準。

5.《會計法》第四十六條規定“單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復,構成犯罪的,依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的,由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員,應當恢復其名譽和原有職務、級別”。如果“單位負責人打擊報復依法履行職責的會計人員”的違法行為構成犯罪,應按《刑法》第二百五十五條的規定追究其刑事責任。但是,如果“單位負責人打擊報復依法履行職責的會計人員”的違法行為不構成犯罪,則按《會計法》第四十六條的規定追究單位負責人的行政法律責任。第四十六條有如下幾點不足:(1)若單位負責人的身份不是國家工作人員,則無法對其進行處理。(2)由單位負責人所在單位給予其行政處分是很難實現的。(3)由哪個單位或部門來認定單位負責人的違法行為,第四十六條沒有做出規定。(4)單位負責人打擊報復會計人員的某些具體行為很難認定。《會計法》第四十六條的規定不利于追究單位負責人的法律責任,也不利于規范會計行為,治理假賬,因此應該修改。在修改時應注意三個問題:一是明確違法行為,使其具有可操作性;二是明確行政責任的實施主體,使其具有科學性和合理性:三是應有行政處罰的規定,使不具有國家工作人員身份的單位負責人打擊報復會計人員但不構成犯罪時也承擔行政法律責任。

6.盡管新《會計法》對法律責任作了較大修改,從第四十到四十六條列舉了應當承擔行政責任的具體違法行為,而且在上述每一條中都提到如果情節嚴重、構成犯罪,要依法追究其刑事責任。但我國《刑法》并沒有對上述所有行為單獨明確規定為犯罪、追究刑事責任,僅有提供虛假財務報告罪、打擊報復會計人員罪。所以在具體執法過程中,雖然執法人員發現一些單位會計數據失真、假賬真算、真賬假算、虛盈實虧或虛虧實盈等問題較為突出,但苦于無相關法律條文規定而難以對這些單位予以嚴懲,使出現這些問題的主要負責人和直接責任人逃脫法律的制裁,對發現問題的最終處理往往是以罰代刑、或輕微罰款了事,甚至不了了之。這無疑會嚴重影響新《會計法》的嚴肅性和權威性。建立健全執法機制,確保新《會計法》的嚴肅性與權威性:一方面,應呼吁立法機關盡快出臺一些與新《會計法》執法相銜接配套的法律條文,使執法人員在執法檢查時有據可查;另一方面應確保執法的嚴肅性,樹立新《會計法》的權威。

二、完善會計法的建議與對策

1.應規定由單位負責人單獨負責對外報批的會計信息質量。第一,符合法的責權利相統一原則。會計信息審批報出的決定權理應由單位負責人負責。這種做法在我國其他法的規定中也能找出依據,如《國家賠償法》。國家承擔賠償責任,是以行為違法為歸責標準,而不論行為人有無過錯。第二,單位負責人有完善內部監督

管理機制的激勵。近年來,許多經濟犯罪案件,都反映出一個嚴重問題,即單位內部控制與會計基礎工作薄弱,內部控制制度執行不力。因此,明確賦予會計人員承擔內部職責,外部責任全由單位負責人獨立承擔,單位負責人為保證本單位提供的信息質量的唯一選擇就是完善內部監控機制。而且,由單位負責人單獨承擔對外報批的會計信息質量,會鍛煉出越來越多懂一定專業知識的職業管理人員。

2.應建立相應的損害訴訟賠償機制。應該允許受虛假信息侵害的權利人向虛假信息責任人,如上市公司、注冊會計師事務所、證監會等提起賠償訴訟。在處罰違法單位的同時,更應該加重對違規的高層管理責任人的處罰。

3.加強體制改革。(1)組織體制改革,提高會計管理部門組織地位和管理職能。扎實有效地開展會計委派制、村賬鄉管及財政集中支付等財務、會計管理改革試點工作。從根本上制止行政長官及企業領導者授意、指使會計人員捏造會計信息的違法違紀行為,以最終堵塞以權謀私、權錢交易的信息漏洞。(2)改革會計人員管理,建立“會計行為管理中心”,把會計人員納入行業管理軌道,并自覺接受行為自律組織的約束,主動服從行業管理。

4.加強會計素質培養。單位負責人應提高自身素質,《會計法》明確規定了單位負責人要對本單位會計行為負責。隨著法律制度的建立和現代管理的內在要求,熟悉掌握會計法律和財會知識,已經成為對管理人員的基本要求,單位負責人不懂財務、不懂法,以“外行”領導“內行”,無法對本單位會計行為負責,極容易出現違法行為。

5.加強執法力度。當前應依法狠抓對會計違法的檢查處理,各級法院、檢察院應設置會計法庭、會計檢察科,在會計管理部門的配合下,專門從事會計司法,加強對會計信息違紀違規問題的深入查處。同時公安、檢察院、法院等部門對一些打擊報復會計人員的事件,要嚴肅處理,為會計人員創造敢于秉公執法的良好工作環境。加大政府監督和社會監督力度。《會計法》雖然對政府監督和社會監督作出了明確規定,尤其是規定了注冊會計師審計和財政部門對注冊會計師審計質量實施再監督,但更關鍵的是如何實施監督職能。財政部門與審計、稅務、司法等部門應在分工協作的基礎上,采取措施,齊抓共管,認真查處會計工作中的違法違紀行為。

參考文獻:

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(作者單位:河北省永年縣財政局)