談?wù)勎沂〉刭|(zhì)勘查單位的內(nèi)部控制

王　毅

【摘 要】本文對(duì)我省地勘單位在整體轉(zhuǎn)企后，所面臨的各種內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了解決這些問(wèn)題的一些方法。以促使地質(zhì)勘查單位平穩(wěn)轉(zhuǎn)企過(guò)渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力。

【關(guān)鍵詞】地勘單位 內(nèi)部控制 轉(zhuǎn)企

2008年底，陜西省地礦、煤田、有色、核工業(yè)四家地質(zhì)勘查單位全面轉(zhuǎn)企。我省是個(gè)資源大省，礦業(yè)開(kāi)發(fā)是我省經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)，地質(zhì)勘查又是礦業(yè)開(kāi)發(fā)的前導(dǎo)。因此省委、省政府十分重視，相繼出臺(tái)了加強(qiáng)地質(zhì)工作方面的政策，并加大了對(duì)地質(zhì)工作的投入力度（地勘基金）。

地質(zhì)勘查單位已經(jīng)轉(zhuǎn)企，就要按現(xiàn)代企業(yè)制度方式運(yùn)作，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展，加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，成為商業(yè)性地質(zhì)勘查市場(chǎng)的主體。但由于我省地質(zhì)勘查單位一直屬于事業(yè)單位，使用的是地勘單位會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)管理比較落后，特別是內(nèi)部控制方面，存在許多不容忽視的問(wèn)題：

1.對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足

地質(zhì)勘查單位轉(zhuǎn)企的過(guò)程中，普遍重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)制，甚至連國(guó)有地勘單位多年來(lái)積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也都給放掉了。目前地質(zhì)勘查單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)

化。這就使轉(zhuǎn)企的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

2.法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

法人治理與內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性保障。法人治理結(jié)構(gòu)不健全，必然導(dǎo)致內(nèi)部控制不完善。我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位所屬企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題較為嚴(yán)重。很多下屬企業(yè)未按規(guī)定建立法人治理結(jié)構(gòu)；即使有的企業(yè)已經(jīng)建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但董事會(huì)中高管人員都占了較大的比重，甚至占總?cè)藬?shù)的一半以上；目前，企業(yè)基本上沒(méi)有設(shè)獨(dú)立董事；很少有企業(yè)認(rèn)為自己的董事會(huì)能充分發(fā)揮職能。

3.監(jiān)督機(jī)制不健全

目前我省地勘單位監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而有些地勘單位的內(nèi)審部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多地勘單位的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)帳目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職

4.激勵(lì)機(jī)制不完善

健全、完善的激勵(lì)機(jī)制，是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的保障，但我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位由于受體制制約，普遍存在激勵(lì)不足的問(wèn)題。

5.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理存在的問(wèn)題

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)永遠(yuǎn)處于不確定的環(huán)境中。不確定既意味著風(fēng)險(xiǎn)，也意味著機(jī)遇，加強(qiáng) 能幫助企業(yè)有效地處理不確定性，減少風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。如果風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)，企業(yè)將面臨非常危險(xiǎn)的境地。目前，我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位及所屬企業(yè)并不太注重風(fēng)險(xiǎn)管理，單位都沒(méi)有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不高；大多數(shù)企業(yè)都僅對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，沒(méi)有一家企業(yè)定期對(duì)客戶(hù)信用、 、 、銷(xiāo)售、物流等管理活動(dòng)都進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有貫穿到企業(yè)的所有業(yè)務(wù)、各個(gè)環(huán)節(jié)。

我改變上述現(xiàn)狀，就要對(duì)我省地質(zhì)勘查單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)計(jì)。按照現(xiàn)代內(nèi)控理論，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題，筆者認(rèn)為，我省地質(zhì)勘查單位構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系，應(yīng)從以下五個(gè)方面入手。(1)完善企業(yè)的控制環(huán)境

這就要對(duì)內(nèi)部控制有正確的認(rèn)識(shí)，明晰地勘單位的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，引進(jìn)先進(jìn)的管理人才。

①在我省地質(zhì)勘查單位單位轉(zhuǎn)企過(guò)程中，權(quán)利下放，給經(jīng)營(yíng)者以實(shí)質(zhì)性的管理權(quán)很重要；但同時(shí)內(nèi)部控制也很重要。要兩條腿走路，兩者缺一不可。反對(duì)對(duì)內(nèi)部控制的兩種片面傾向。

②加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開(kāi)的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。

③要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。管理控制方法是作為管理當(dāng)局，對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制，和整個(gè)公司活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容：如制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。要具有先進(jìn)管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，來(lái)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí)，從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。

（2）完善法人治理結(jié)構(gòu)

建立一個(gè)由上級(jí)單位（投資者），企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，企業(yè)職工，獨(dú)立董事共同參加的董事會(huì)，特別要發(fā)揮職工董事、獨(dú)立董事的作用，使董事會(huì)在地質(zhì)勘查單位中發(fā)揮其應(yīng)有的控制作用。

（3）完善監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)地質(zhì)勘查單位的外部審計(jì)，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。強(qiáng)化地勘單位的內(nèi)部審計(jì)，使其在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（4）完善激勵(lì)機(jī)制

激勵(lì)機(jī)制的完善，要有制度、體制的完善作為保證。

（5）進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制，按以下流程進(jìn)行評(píng)估：工作目標(biāo)→風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估→控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過(guò)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，并采用科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。