淺析事業單位內部審計風險及防范措施

王文鵬

【摘 要】事業單位內部審計風險已經越來越嚴重，本文擬從事業單位內部審計風險的形成原因、表現和防范控制措施等方面談談自己的粗淺看法。

【關鍵詞】事業單位 審計風險 防范措施

隨著社會主義市場經濟的發展和審計環境的日益復雜化，審計風險已成為單位內部審計一個無法回避的問題。只有對此進行全面、深刻地認識，才能有效地促進內部審計事業的健康發展。我國《獨立審計準則》中將審計風險定義為：“會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當意見的可能性”。

一、事業單位內部審計風險成因

事業單位內部審計風險的產生原因是多方面的，通常認為，審計風險主要是由于審計機構或審計人員主觀判斷錯誤所致，其實審計風險貫穿于整個審計過程之中。內部審計風險的成因主要有：

（一）外部因素

1.內審機構獨立性不強，影響內審工作質量。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。現階段內審機構和人員與被審單位利益密切。

2. 內審業務的擴展和審計內容的復雜化。隨著信息化程度的提高，被審單位的會計信息資料也越來越多，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，審計范圍的擴大，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，為內部審計帶來了更多的困難，失察的可能性也隨著增大；不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計風險相應增加。

3.內部審計作業標準不規范，法律法規體系不健全。一是內審選用審計程序和方法的不確定性。所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。二是雖然現在有國家審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》，但法律級次明顯偏低，操作性不強，并且對于具體作業標準未有明確規定。

（二）內部因素

內審人員業務素質參差不齊。審計人員的專業知識水平、分析判斷能力、工作經驗、審計職業道德等都對審計工作質量有重要影響。目前我國內審人員總體素質偏低，內審人員普遍缺乏利用信息技術的審計技能，不能適應新形勢的需要這將直接導致審計風險的產生。審計經驗是審計人員應有的一種重要專業技能，需要實踐的積累，相對于復雜多變的審計對象和審計內容，審計人員如果經驗和能力有限，也會做出誤判等。

二、事業單位內部審計風險的具體表現

（一）評價失誤，影響被審單位積極性

作為事業單位，其經濟活動相對企業較少，內部審計更多的是對單位各部門執行國家政策和干部任期經濟責任進行評價，如果評價不實，就會給相關人員帶來傷害，影響其工作積極性。

（二）建議失誤，誤導政策的制定

現代內部審計的職能不僅局限在查錯防弊，更多的是為內部管理提供決策參考建議，內部審計部門接觸的各種信息，對各管理環節都比較熟悉。因此，內部審計部門更多地是對單位的決策部門提供決策意見，如果提供的決策意見失誤，就會誤導政策的制定，造成隱性損失。

（三）審計質量低下，影響審計權威和自身進步

審計質量低下主要表現為：審計報告失實、重大錯弊未能有效發現、提出的審計建議無法實施或實施后造成巨大損失等。審計質量低下有內部審計獨立性不強、審計人員自身素質的原因，也有審計方法和程序問題，但不管什么原因，后果均會使廣大的職工特別是領導對審計機構和人員的信任降低，影響內部審計的權威性。

（四）影響內部審計的生存

內部審計的建立是為組織管理提供服務，如果內部審計不能發揮其應有的作用，就會出現存在價值危機，最終影響內部審計的生存和發展。

三、事業單位內部風險的防范及控制措施

內審工作要減少和規避風險，既有賴于內審工作環境的進一步改善，但更需要內審人員的自身努力，防范和減少審計風險。

（一）從組織形式上有效保證內審機構和人員實質性獨立

要使內審實現其職能、發揮其作用，首先，在單位建制中，內審機構和人員應保持相對的獨立性。內審機構應由單位第一負責人直接領導，對其負責并報告工作。應獨立于各職能部門，并對其進行監督；其次，還要解決單位內部審計“一仆二主”的角色定位矛盾。

（二）建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度

建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是控制風險的有力保障。各內審機構應建立有效的內部運行機制和質量控制制度，建立健全各項規章制度并嚴格執行，尤其要嚴格審計工作底稿的分級復核制度，減少或消除人為誤差，及時發現和解決審計過程中出現的問題，以保證審計計劃的順利進行，降低審計風險。

（三）完善內審機構建設，提高內審人員素質

高質量的審計來自高素質的審計隊伍，內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經濟監督，要求審計人員必須具有過硬的思想政治素質、嚴謹的工作作風和高度的責任感，具有扎實的會計、審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力、準確的判斷能力及較強的語言和文字表達能力；還要具備經營管理知識，熟悉財政經濟法規，對本部門、本單位業務工作有較深入的了解。

（四）采用先進的審計理論和審計技術方法

隨著會計操作的電算化、網絡化，傳統的“一把算盤一支筆”的手工審計向計算機輔助審計轉變，需要審計人員掌握運用計算機等輔助手段進行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。此外，還應強化制度基礎審計，對被審單位的內部控制信息予以充分重視，結合被審單位特點，正確地評價其內控制度，從而準確地把握審計重點和范圍，獲取應有的審計資料。

（五）加強法制和內部審計準則建設，履行法定程序，依法審計

加強相關法律和內部審計準則建設，使內部審計有法可依。因此，建議盡快制定內部審計法規和內部審計業務準則，以統一內部審計執業規范。審計人員只有嚴格執行法定的工作程序，規范操作，按照規定的審計程序開展審計工作，才能有效地避免審計風險。

（六）建立健全責任追究制度，做到警鐘常鳴

一是對于沒有盡到職責，該查出問題沒查出來的，要有一個說法，追究有關人員的失職責任。二是對于工作中出于個人恩怨，編造事實，達到打擊報復目的的，給相關人員和單位造成損失的以及與被審計單位一起隱瞞事實真相，使該處理的問題得不到及時有效處理的，追究審計人員的舞弊責任。三是對被審單位拒絕或拖延提供有關資料、轉移隱瞞會計資料，阻礙審計檢查的，要追究障礙責任。