淺談新稅法下企業所得稅籌劃策略

童　芳　孟楓平

摘要：新企業所得稅法的頒布與成功實施，標志著我國稅收法律制度的建設更加趨于完善，同時稅收條例的變化也給企業帶來新的籌劃空間。本文主要圍繞企業設立、投資、籌資、生產、分配這五個階段對新法頒布后企業合理避稅的新思路進行探討。

關鍵詞：新稅法；企業所得稅；稅收籌劃

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新稅法）于2007年3月16日頒布，并于2008年1月1日開始執行。新稅法取消了外資企業所得稅實現了兩稅合并，結束了內外資企業長期待遇不公、稅負不均的現象。同時稅率、稅前扣除標準以及稅收優惠的較大變化迫使企業從方方面面做出新的籌劃思路調整，科學合理的節稅以增強自身的競爭力。

1企業設立階段的所得稅籌劃

1.1注冊地和設立地點的選擇

新稅法引入了“居民企業”概念，指在中國境內成立或依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業，其判斷標準采用了國際慣例的“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”，需就來源于全球所得向中國政府交稅，這使得原本國外注冊“返程投資”變成外資企業獲得優惠的做法失去意義。其僅僅滿足了注冊地的標準，卻未滿足實際管理機構地的標準，這里的管理機構地是指對企業的生產經營決策產生重大影響的組織機構所在地，而非企業的生產場所所在地，一般指企業的股東大會或董事會設立地。由此企業若想成為非居民企業僅就境內所得交稅，還可以通過將股東大會或董事會開會場所設立在國外的做法而實現。

新稅法仍然保留了“老、少、邊、窮”和西部地區的優惠政策。新辦企業或新設分支機構可以考慮設立在這些地區或民族自治地區，從而享受相應的稅收優惠。

1.2設立方式的選擇

1.2.1公司制企業與合伙制企業的選擇

私營企業、合伙制企業都非新稅法的法定納稅人，只需就其生產經營所得繳納一次稅金即個人所得稅，而如選擇設立公司，不僅公司作為法定納稅人需要繳納企業所得稅，投資者還需要就稅后分配的紅利或股息繳納20%的個人所得稅，亦即選擇公司即選擇了雙重納稅，如在不考慮公司債務風險承擔的情況下或預計公司經營風險不高，從節稅的角度考慮新設企業應選擇合伙形式。

1.2.2分公司與子公司的選擇

新稅法以公司法人為獨立納稅單位，其中包括子公司，而分公司作為分支機構非法人，不具有獨立納稅資格，其生產經營所得由總公司匯總繳納企業所得稅。一般情況下，如預計新設企業微利或較高利潤從節稅角度考慮應設立子公司，因為分公司在盈利情況下不具有與總公司及其他分之機構相互抵虧的優勢，而子公司獨立納稅從而可以享受“小型微利企業”或區域性稅收優惠。如預計新設企業虧損的情況下，應選擇設立分公司，各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現均攤,避免出現各分公司稅負嚴重不均的現象。

1.3組織形式及規模的選擇

新稅法中稅率優惠最典型的是“小型微利企業”可享受20%的稅率優惠，對于新設企業規模不大的情況下可以考慮調整年度應納稅所得額、從業人數及資產總額，使其符合小型微利企業的條件，從而適用20%的低稅率，降低稅負。

2企業投資階段的所得稅籌劃

新稅法建立了“產業優惠為主、區域優惠為輔”的稅收優惠新格局，出于節稅角度考慮企業應慎重考慮對投資方向的選擇。可重點考慮投資在農、林、牧、漁業、國家重點扶持的基礎設施項目、環境保護、節能節水等項目從而可以免征或減征企業所得稅。

另外當企業有閑置資金需要對外投資時，可選擇購買股票、債券或直接投資的方式。新稅法規定國債利息收入及符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入為免稅收入,在對風險與收益的權衡下,國債及對居民企業之間的權益性投資不失為一個良好的選擇。

新稅法還規定創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，其投資額的70%在股權持有滿2年后的當年抵扣應納稅所得額，不足抵扣結轉以后年度抵扣。這一抵扣優惠政策無疑是國家鼓勵企業踴躍將資金投放在高新技術企業上，企業在投資時可作采用。

3企業籌資階段的所得稅籌劃

企業可以選擇的融資方式有內部資金融資、債務融資及股權融資方式。在忽略風險與收益因素的情況下，債務融資由于具有財務杠桿效應其支出的利息具有抵稅作用。為此許多企業利用向關聯企業舉債代替本應該進行的權益性融資。企業利用這種方法進行籌劃時應注意有關規定。新稅法明確規定企業從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

4企業生產經營階段的所得稅籌劃

4.1收入的籌劃

影響企業稅收的直接因素是應納稅所得額，計算應納稅所得額的一個重要指標就是收入。收入籌劃在實際中被許多企業廣泛應用，主要是推遲收入的實現。稅法規定分期收款銷售商品是根據合同約定日期確認收入,委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入,為此企業可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式,在不同時期確認收入,合理的實現稅款遞延。

4.2工資薪金的籌劃

新稅法取消了原來的計稅工資扣除標準，對于企業實際發生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除。新稅法對工資扣除標準的放寬無疑擴大了企業的籌劃空間。但企業在扣除工資支出時需參照同行業的正常工資水平，如明顯超出同行業的正常工資水平，會被稅務機關認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。

此外，新稅法對于殘疾人員的工資支出允許企業100%加計扣除，且取消了原稅法對安置人員比例的限制，企業可充分利用這一優惠政策根據自身情況,在一定的適合崗位上盡可能地安置殘疾或下崗失業人員,既節稅又安民。

4.3廣告費、業務宣傳費和業務招待費的籌劃

新稅法取消了原先諸多的稅收優惠政策，而放寬了成本費用扣除的標準和范圍。前者允許扣除的比例是不超過當年營業收入15%以內的部分，超過部分準許結轉以后年度扣除。業務招待費也有相應的比例。企業應控制各項費用和支出的規模，使其保持在新稅法規定的可扣除范圍之內，相應的起到節稅作用。

4.4研發費用的籌劃

新稅法對企業為開發新技術、新產品、新工藝而發生的研發費用中未形成無形資產部分的允許按150%攤銷，一項無形資產自行研制相對于外購可能需要付出更多的開發費用,但比外購可享受更多的稅收優惠,而且稅收優惠通常會超過多付出的開發費用。企業在條件允許的情況下可積極實施自身研發，既能享受稅收優惠，新技術又會增強競爭力。

5企業利潤分配階段的所得稅籌劃

新稅法統一了內外資企業所得稅，取消了原外商企業再投資退稅，故外資企業利用再投資籌劃失去意義。可以采用的利潤分配籌劃方法基本沒有變化，如留存利潤再投資于國家鼓勵的產業、項目或購買固定資產，以股票股利代替現金股利等，獲得相應的稅收優惠。

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