論管理會計在間歇生產成本管理中的應用

李舒平

摘要：隨著科學技術的迅猛發展，市場競爭也愈演愈烈，企業外部環境和生產條件都經歷著日新月異的變化，相應的企業管理理念和方法也在不斷變革。管理會計打破傳統簿記方法，在賬戶系統之外建立多元成本計算體系，與間歇式生產特點相符合，使成本核算更好地滿足對內、對外的信息需求，便于企業成本控制。

關鍵詞：產品成本；變動成本法；成本核算體系；成本控制；成本考核

中圖分類號：F275.3

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)09-0178-02

1管理會計的作用

管理會計起源于20世紀50年代的美國，是一門綜合多種學科的邊緣學科，它作為現代會計的一個分支，是現代企業管理的重要工具。隨著經濟的發展，企業管理發展的趨勢是會計工作的重點由過去單純的“資產計價，確定收益”向“目標與控制”管理轉化，現代市場經濟條件下，激烈的市場競爭及企業預算管理的開展和普及，傳統的成本計算法經受了嚴峻的挑戰。加強企業經濟活動的事前控制和日常控制，決定了管理會計的應用具有重要的戰略地位。

管理會計的總目標是通過運用財務會計系統所提供的資料進行再加工、再提煉、再延伸，進而形成更高層次的管理信息，為經營當局預測前景、規劃未來、經營決策、改進管理、控制、評價各責任單位的經濟活動，提高經濟效益和社會效益，在市場經濟大潮中圖謀發展提供服務。它的本質是一種全局性、長期性、決策性的企業經濟管理活動。管理會計的主體是整個企業，并側重于企業內部的各責任單位，即向企業內部各責任單位提供特定的管理信息，因此管理會計在企業生產經營中有其不可替代作用。

2管理會計在企業管理中的應用

管理會計突破了傳統、狹隘的成本觀念，為強化企業內部的經營管理，提高經濟效益開創了新路。

(1)提供管理信息，為預測前景、參與決策和規劃未來服務。

(2)便于成本控制，有利于業績評價。

(3)促進企業重視銷售環節，防止盲目生產。

(4)簡化成本計算，便于加強日常管理。

但管理會計有它的局限性，不符合成本概念的要求，不能滿足長期決策和定價政策的需要。在連續生產的企業，管理會計與財務會計因對成本控制的差別較小，卻需兩套數據分析，較為繁瑣。因此管理會計在連續生產企業中的應用受到了限制。

問歇生產的特點是“以銷定產”，按照訂單組織生產切換品種，工藝流程復雜，不同產品品種生產工藝不同，單品種成本變化較大。

而管理會計變動成本法有利于企業重視銷售環節，避免盲目生產，能夠提供有價值的會計信息，便于企業進行短期決策和加強經營控制，便于分清企業各部門經濟責任，有利于進行成本控制和業績評價。我公司催化劑的生產是間歇操作，實行“以銷定產”的經營策略，按照“品種法”核算成本，具備了管理會計應用的先決條件，為管理會計的應用提供了舞臺。管理會計在間歇生產成本管理中還具有許多無可比擬的優勢。

2.1經營決策

催化劑的生產是訂單式生產模式，在招標前制定出一定的定價策略是至關重要的。完全成本法無法確定應分擔的直接人工、制造費用，無法提供科學準確的成本數據，甚至可能提供出脫離實際的錯誤信息，貽誤戰機。變動成本法則能根據歷史或理論單耗、能耗計算產品的變動成本，再根據全年預計的產量和固定成本，加上一定的利潤率，制定合理的浮動范圍，定價政策靈活迅捷，真正成為反映企業經營狀況的晴雨表。在某種情況下，只要單位邊際貢獻大于零，企業就可能接受訂單。

單價=(單位變動成本+固定成本／全年預計產量)×(1+合理利潤率)×(1+浮動率)。

2.2成本控制

成本控制是企業成本管理的核心環節，對生產經營過程中所發生的各種資源耗費及相應降低成本措施的執行進行指導、監督、調節和干預。以單位變動成本為目標成本，建立成本控制責任制，約束成本開支，預防偏差和浪費的發生，制定控制直接材料、直接人工的定額成本、控制變動間接費用的彈性預算、控制固定成本的固定預算，分口分級控制審批。每月定期將成本費用的實際發生額與差異及時反饋給有關責任部門，查找出波動原因，以便及時采取措施，防止成本失控。變完全成本法下的事后控制為變動成本法下事前、事中、事后的全程控制。

2.3成本考核

通過科學、合理設計考核指標體系涵蓋相關責任部門，考核辦法中必須有獎罰規定，并務必嚴格執行，真正做到獎優罰劣、獎勤罰懶、避免勞酬不一、“非法領功”等現象的出現。把考評結果作為衡量各部門的實際貢獻，使各部門的負責人及所屬成員了解其工作成就、得到其應受的獎勵，激勵其工作士氣。通過考核，對于偏離目標者進行懲罰，可以有效地實施成本控制。通過變動成本考核，明確各部門控制責任，充分調動了各部門的積極性和創造性，可控成本明顯降低，取得了良好的經濟效益。

3管理會計與財務管理的結合

企業成本核算有兩個基本職能，一是要滿足對外報告的需要，二要使提供的信息資料有利于企業內部管理。為了實現這一要求，目前企業的成本核算體系主要有兩種模式：(1)雙軌制。即同時采用全部成本法和變動成本法兩種成本核算方法，前者提供的信息用于對外報告，后者提供的信息主要用于內部管理。(2)結合制。即日常采用變動成本法。以隨時提供內部管理需要的信息資料，期末將變動成本法下的產品存貨價值及損益額調整為全部成本法的信息資料，以滿足對外報告的需要。目前的這種成本核算體系，無論是“雙軌制”還是“結合制”，都需要耗費企業大量的人力、物力。為簡化成本核算工作，同時又能滿足信息使用者“不同目的，不同成本”的多元需求，我們打破傳統的思維模式，重新構造企業的成本核算體系。變動成本法核算方法提供的信息資料主要用于企業內部管理，但在實務運用中，無論采用的是“結合制”還是“雙軌制”，日常核算工作都必須遵循現行會計制度，嚴格按照財務會計的規范要求進行，成本的發生、積累和結轉工作全部納入復式記賬系統。企業在短期預測決策、產品邊際貢獻、機會成本計算等內部管理工作中所需的變動成本和固定成本等資料，可根據財務會計提供的有關成本與業務量信息，按不同的管理目的，分別采用高低點法、回歸分析法、賬戶分析法等方法直接測算。

“經濟越發展，會計越重要”。但這要求會計方法必須隨著環境的變化而變化，只有這樣，才能保證提供的會計資料有助于信息使用者做出正確決策。在間歇生產中運用管理會計進行成本預測、成本控制、成本分析，促使管理者努力開拓銷售渠道，樹立現代成本意識，企業生產經營形式明顯改觀。