企業(yè)籌資活動中納稅籌劃風(fēng)險的防范

劉　芳　向天苾

摘要：本文在我國采取結(jié)構(gòu)性減稅政策刺激經(jīng)濟措施的新形勢下,全面系統(tǒng)地探討了企業(yè)籌資活動中納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其表現(xiàn)，并據(jù)此提出了相應(yīng)的風(fēng)險防范措施。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；風(fēng)險；防范；措施

1 企業(yè)籌資活動中納稅籌劃的現(xiàn)實意義

隨著國際金融危機對我國實體經(jīng)濟產(chǎn)生的影響，我國企業(yè)經(jīng)營管理正面臨前所未有的競爭壓力，而籌資活動作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的首要環(huán)節(jié)，對企業(yè)的戰(zhàn)略決策影響重大。企業(yè)通過各種方式籌集和使用的資金都存在一定的資金成本，不同的資金成本不僅影響企業(yè)資本收益實現(xiàn)水平，而且影響企業(yè)納稅籌劃的利益及風(fēng)險。在當(dāng)前為促進經(jīng)濟增長而實施減免稅政策措施的有利環(huán)境下，我國企業(yè)如何從不同角度考察籌資方式的合理性，更好地預(yù)測與防范納稅籌劃的風(fēng)險，設(shè)計出更好的納稅籌劃方案而使管理者做出更有利于企業(yè)的籌資決策具有重要的現(xiàn)實意義。

2 企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的含義

通俗地講，所謂納稅籌劃的風(fēng)險就是納稅籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。企業(yè)籌資活動中的納稅籌劃風(fēng)險，就是納稅籌劃活動因各種原因失敗而造成不能實現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性。企業(yè)籌資活動中的納稅籌劃是一種綜合性非常強的財務(wù)活動，它涉及到稅法、會計、金融等相關(guān)知識，企業(yè)在籌劃過程中只要一方面出現(xiàn)了偏差就會導(dǎo)致籌劃方案的失敗，所以企業(yè)籌資活動納稅籌劃在給企業(yè)帶來稅收收益的同時也蘊涵著一定的風(fēng)險。

3 企業(yè)籌資活動中納稅籌劃的風(fēng)險識別

3.1 政策風(fēng)險

不同國家的法律對“合理”與“不合理”的界定和理解普遍存在差異，即使是同一個國家的不同地區(qū)也會出現(xiàn)由于經(jīng)濟發(fā)展的不平衡而產(chǎn)生稅收競爭所導(dǎo)致的政策差異。同時稅收政策也是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷完善的，政府稅收政策相對較短的時效性對于企業(yè)的長期納稅籌劃會產(chǎn)生風(fēng)險。

3.2 市場風(fēng)險

在金融危機背景下外部市場環(huán)境具有高度的不確定性，如利率、通貨膨脹率、資金需求狀況等都處于瞬息變化之中。而企業(yè)納稅籌劃方案的實施必然面對企業(yè)所處市場環(huán)境的變化可能產(chǎn)生的風(fēng)險。

3.3 財務(wù)風(fēng)險

我國資本市場發(fā)展不成熟，很多企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金主要依靠自有資金及銀行貸款，在金融危機中受到的直接沖擊相對較小。但企業(yè)債務(wù)比重過高而帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。

3.4 執(zhí)法風(fēng)險

我國稅收政策對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務(wù)機關(guān)在一定的范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，納稅籌劃方案最終要由稅務(wù)行政執(zhí)法部門確認是否符合稅法規(guī)定，而稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些客觀上存在的稅收政策執(zhí)行偏差可能直接造成納稅籌劃的風(fēng)險。

3.5 操作風(fēng)險

我國稅收政策不僅立法層次不高，而且法規(guī)之間還有一些沖突或摩擦。納稅籌劃往往是在稅收法規(guī)的規(guī)定性邊緣操作，即使是專業(yè)人士有時也難以準(zhǔn)確把握，這就給企業(yè)的納稅籌劃帶來了很多的操作風(fēng)險。

4 企業(yè)籌資活動中納稅籌劃的風(fēng)險成因分析

4.1 政府和企業(yè)的納稅籌劃博棄

政府收入通過稅收來源于企業(yè)的利益，政府在法律規(guī)定的范圍內(nèi)想盡可能多地征稅，企業(yè)基于利益的考慮想盡可能少繳稅，這就形成了以政府為主體的征稅人與以企業(yè)為主體的納稅人成為博弈的雙方。但是，納稅人在利用稅法缺陷進行納稅籌劃活動不是一勞永逸的，納稅人在獲取納稅籌劃收益的同時，政府也知曉了稅法的缺陷所在，政府就可以不斷地完善稅收政策以采取反避稅措施。從現(xiàn)實的情況來看，我國政府針對企業(yè)稅負重近年也采取了一系列有利于企業(yè)納稅籌劃收益的稅收政策調(diào)整，比如2008年相繼出臺的許多稅收措施能使企業(yè)獲得的稅收收益達五千多億。但政府的稅務(wù)機關(guān)很多時候是作為納稅籌劃“游戲規(guī)則”的制定者而掌握主動權(quán)。因此，納稅人不能對政府制定的稅收法規(guī)、規(guī)章、條例的修訂而及時作出調(diào)整，遭受損失就在所難免。

4.2 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性

納稅籌劃方案都是在一定環(huán)境下選擇、確定和組織實施的。納稅籌劃的環(huán)境包括內(nèi)在環(huán)境和外部環(huán)境，即主要是納稅人的經(jīng)濟活動和國家的稅收政策。我國的稅收政策存在許多針對符合某些條件的某一類納稅人而適用稅收優(yōu)惠政策的特點。這些稅收優(yōu)惠政策在給企業(yè)提供納稅籌劃了空間的同時也影響著企業(yè)經(jīng)營的靈活性，如果企業(yè)經(jīng)濟活動環(huán)境發(fā)生變化，就很可能喪失享受減免稅優(yōu)惠的條件，甚至還可能加重稅負和提高經(jīng)營機會成本。再加上我國稅收政策的立法層次低，在不同經(jīng)濟發(fā)展時期納稅政策處于不斷的調(diào)整變化之中。這不僅增加企業(yè)納稅籌劃的難度，也增加了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險。

4.3 納稅籌劃行為的主觀性

我國稅收法律法規(guī)的不完善，多數(shù)稅收制度一般只對有關(guān)稅收的基本面做出相應(yīng)規(guī)定，對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間。這也為納稅人進行納稅籌劃提供了可能性，納稅人通過對稅收政策和稅收籌劃條件的主觀認識與判斷，選擇和實施納稅籌劃方案。但在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)擁有自由裁量權(quán)，即使納稅人具有較為充分的理由，稅務(wù)機關(guān)也可以利用“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機關(guān)”而輕易加以否定。尤其是納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)不是相當(dāng)?shù)氖煜?，納稅籌劃失敗的可能性更大。

5 企業(yè)籌資活動中納稅籌劃風(fēng)險的防范措施

5.1 樹立納稅籌劃的風(fēng)險意識

在納稅籌劃的實踐工作中，納稅人自己必須樹立風(fēng)險意識，切忌片面理解稅法和不加選擇地套用相關(guān)籌劃案例，應(yīng)該明確嚴格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進行籌劃工作的前提，及時糾正企業(yè)的錯誤選擇，細致分析企業(yè)自身的實際情況，并結(jié)合稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。

5.2 順應(yīng)政府的稅收政策導(dǎo)向

籌資活動中納稅籌劃必須不斷地研究國家的宏觀經(jīng)濟政策，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時抓住出臺的新的刺激經(jīng)濟減免稅政策，比如今年增值稅轉(zhuǎn)型的改革在全國全面推行，企業(yè)應(yīng)以此為契機使自己的納稅籌劃方案符合國家的納稅政策導(dǎo)向，減少被稅務(wù)機關(guān)認定為惡意避稅的風(fēng)險。

5.3 建立納稅籌劃的風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進的信息技術(shù)，構(gòu)建科學(xué)的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)。首先，通過對大量的與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的納稅政策方面信息分析，及早提醒企業(yè)對可能引起納稅籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵因素進行處理；其次，當(dāng)納稅籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險時，應(yīng)能夠及時找到導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源，使企業(yè)能夠通過制定有效的措施，降低風(fēng)險發(fā)生的概率。

5.4 綜合權(quán)衡納稅籌劃的成本效益

企業(yè)在籌資活動中納稅籌劃必須圍繞企業(yè)價值最大化這一財務(wù)管理目標(biāo)進行，將納稅籌劃活動有機地融入財務(wù)管理活動中，依法納稅而又能主動地利用稅收杠桿維護自己的合法權(quán)益。因此，納稅人納稅籌劃時應(yīng)全面權(quán)衡，不能僅僅著眼于節(jié)稅，為籌劃而籌劃，應(yīng)該把納稅籌劃的成本效益納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略環(huán)境，并盡量選取相對穩(wěn)定性的籌劃技術(shù)，防止片面追求納稅籌劃收益而造成企業(yè)整體利益的下滑，有效控制納稅籌劃的成本和風(fēng)險。

5.5 利用稅務(wù)代理機構(gòu)的專業(yè)服務(wù)

隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展和市場專業(yè)化程度的提高，各國稅制越來越復(fù)雜和嚴密，并且納稅籌劃者操作的主觀性，也決定了籌劃人員素質(zhì)在納稅籌劃中的主導(dǎo)作用，使得納稅籌劃工作具有極強的專業(yè)性和技術(shù)性。而目前我國的納稅籌劃理論研究和實踐還比較落后，企業(yè)財會人員對納稅籌劃工作還不太熟悉，納稅人在納稅活動中不具備完全納稅信息，更談不上能夠進行系統(tǒng)性的籌劃。因此，對于一些綜合性強的納稅籌劃業(yè)務(wù)，可以參照市場經(jīng)濟完善的西方發(fā)達國家做法，直接委托稅務(wù)代理機構(gòu)進行專業(yè)的咨詢服務(wù)，提高納稅籌劃的科學(xué)性和合理性，以達到降低納稅籌劃成本和風(fēng)險的目的。

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