論我國個人所得稅法律制度的完善

劉 哲

摘要個人所得稅,就是對個人(自然人)獲得的各種應稅所得征收的一種稅,個人所得稅的征收關系著我們每個人、每個家庭的利益,因此制度是否完善與我們息息相關。我國個人所得稅自1980年開始征收,現已成為稅制中的重要稅種之一。雖然已經取得了很大的進步,但是仍然存在著一定的弊端。

關鍵詞個人所得稅問題發展與完善

中圖分類號:D922.2文獻標識碼:A文章編號:1009-0592(2009)02-380-01

一、目前我國征收個人所得稅的現狀

自1980年9月開征的,至今已有24個年頭了。經過多年來的不懈努力,該稅征收管理得到不斷改進,對高收入者的調節不斷加強。特別是1994年實施新稅制至2004年,各級稅務機關以強化對高收入者調節為重點,不斷改進和加強個人所得稅的征收管理,從而推動了個人所得稅收入連年高速增長,2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進行了第三次修正,由個人所得稅的工資薪金所得免征額由800元調整至1600元,第三十一次會議表決通過了關于修改《個人所得稅法》的決定,將個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元,這樣使得一些低收入者免于納稅,減輕他們的生活負擔。

雖然我國在個人所得稅的征收上取得了很大的成就,但是也還存在一定的缺陷和弊端,隨著時代的發展,這種問題日益凸顯出來,首先是課稅模式制度的缺陷,我國目前采用分類所得稅制,使用分項扣除、分項定率、分項征收的模式,而不是依納稅人總體的負擔能力征收,不能充分體現公平稅負、合理負擔的原則。其次,費用扣除標準的制度也存在一定的缺陷,費用扣除額固定化,對納稅人的不同情況不加區別,不考慮物價和收入等變化因素,缺乏彈性,而且費用扣除過于簡單化,另外稅率結構復雜多樣,工薪收入累進級次多,邊際稅率過高,等等這些問題都制約著我國個人所得稅事業的健康發展。

二、個人所得稅立法存在的問題

個人所得稅法則是調整國家和個人征納雙方權利和義務關系的法律規范的總稱,是依法納稅和依法征稅的準則,其主體是國家,客體是取得所得的個人,調整對象是個人取得的所得。自我國開始征收個人所得稅至今,已經取得了巨大的進步,個人所得稅法也在不斷的完善,但是由于時代和環境的局限,在立法方面還存在一定的問題,個人所得稅立法方面存在的問題主要體現在以下幾個方面:

(一)課稅模式

我國個人所得稅法律制度采用分類課征的方式,它是按照稅法列舉的各項收入分別規定稅率進行課征,其優點在于征收簡單,但是這種稅制不利于調節個人收入差距,容易產生應稅所得來源多,綜合收入高的人少交稅或不交稅,應稅來源少的、總和收入低的人多繳稅的現象。

(二)稅率結構

我國現行個人所得稅法適用于兩種稅率超額累進稅率和比例稅率,同是勞動所得的工薪所得、個體工商戶生產經營所得,在適用稅率上卻分別對待,造成稅負不公平。另外,外籍人員、境外工作的中國公民與境內工作的中國公民扣除標準不一,不符合“國民待遇”、橫向公平原則的要求,造成外籍人員、境外工作的中國公民與境內工作的中國公民之間的不公平。

(三)費用扣除

費用扣除項目主要有兩類:一類是屬于取得所得支付的必要費用,一類屬于生計費用扣除,我國目前主要缺陷一是勞動所得按照每月扣除,不符合綜合所得按年計算的要求,二是以個人為納稅單位,沒有考慮家庭扣除,影響公平。

(四)對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國現行稅收征管法規定,對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰,致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。在稅收執法過程中,由于沒有規定處罰的下限,稅務機關的自由裁量權過大,因而人治大于法治的現象比較嚴重,一些違法者得到庇護時有發生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。

三、我國個人所得稅法的發展與完善

(一)選擇合理的稅制模式

根據我國的社會實際狀況和當今世界的發展趨勢,我們應該摒棄單純的分類征收模式,確立以綜合征收為主,適當分類征收的稅制模式。分項稅制模式,不能適應社會主義市場經濟的發展,缺乏公平,征管效率低下,不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則,真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。

(二)合理的設計稅率結構和費用扣除標準

我國個人所得稅目前的稅率結構有悖公平,容易使得納稅人產生偷逃稅款的動機,因此應該檔次設計以五級為宜。其次,考慮通貨膨脹、經濟水平發展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。盡管個人所得稅法經過了幾次修正,但減除費用800元的標準始終沒有調整,一直執行到現在,這顯然與現今社會狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區、直轄市級政府根據本地區的具體情況,相應確定減除費用標準,并報財政部、國家稅務總局備案,這樣做既可以更好地符合實際狀況,也有利于調節個人收入水平。同時,要根據經濟發展的客觀需要,適當地增加一些扣除項目。根據我國目前經濟發展的具體情況,綜合考慮住房、教育、醫療、保險等因素,設立相應的扣除項目,這樣將更有利于我國經濟的發展。

(三)稅收征管法律的完善

目前我國的稅收征管制度不健全,征管手段落后,難以體現出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的一個稅種,征管工作量相當大,必須有一套嚴密的征管制度來保證。我國目前的個人所得稅征管的程序主要由稅收征收管理法來規定,但是這部法律的規定不夠細致和嚴密,缺乏專業性和針對性,而且目前關于稅務復議和訴訟的規定散見于稅收征收管理法及其實施細則、稅務行政復議規則、行政訴訟法等許多法律法規中,顯得很不規范,應將這些規定集中起來,并補充關于稅務法院執法程序等相關內容,最終形成完整的稅務復議和訴訟體系。

總而言之,改革和完善我國個人所得稅法律制度是一項復雜的系統工程,因此,我們應該順應時代的發展,取其精華,去其糟粕,不斷的更新完善我們都法律,使得個人所得稅事業能夠健康、有序的順利進行。