內(nèi)部控制下加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作對(duì)策探討

董麗華

摘 要:會(huì)計(jì)是對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。會(huì)計(jì)信息反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動(dòng)情況。會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量則取決于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升內(nèi)部財(cái)務(wù)管理能力具有重要意義。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;會(huì)計(jì);基礎(chǔ)工作

中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2009)22019702お

1 內(nèi)部控制的定義

內(nèi)控制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能方法、措施和程序。財(cái)務(wù)內(nèi)控是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整及有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

2 內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的影響

就企業(yè)自身的內(nèi)部控制建設(shè)而言,內(nèi)部控制是一個(gè)全方位的整體,會(huì)計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。對(duì)會(huì)計(jì)工作具有良好的控制作用,可以實(shí)現(xiàn)防止舞弊、保證遵循法律法規(guī)等目的。同時(shí),從防止會(huì)計(jì)信息失真的角度來看,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也具有重要作用。

2.1 及時(shí)提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息

真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息有助于企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人等相關(guān)各方做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。內(nèi)部控制通過職務(wù)分離、崗位輪換、內(nèi)部審計(jì)等方法對(duì)財(cái)務(wù)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程進(jìn)行全面監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊,保證財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)完整的反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況。

2.2 有效的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展的目標(biāo)就必須對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。內(nèi)部控制可以促使企業(yè)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),廣泛開展風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等工作,幫助企業(yè)不斷加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制,將各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能造成的不利影響降低到最低程度。

2.3 保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全

內(nèi)部控制通過限制接近、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等手段可以對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督和制約,確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,并能有效的防止和糾正各種損失浪費(fèi)行為。

2.4 保證正確履行所授予的職責(zé)

企業(yè)通過內(nèi)部控制,明確各職責(zé)的范圍、權(quán)利和達(dá)到的工作要求并將其有效傳遞給相關(guān)員工,同時(shí)實(shí)施必要的審核,保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中不相容職務(wù)的分離和員工正確履行所授予的職責(zé)。

2.5 促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)

一個(gè)企業(yè)要想達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo),就必須全面配合以發(fā)揮整體作用。內(nèi)部控制正是基于這種指導(dǎo)思想,利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等各部門的制度、規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告,將企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、物資、財(cái)務(wù)、人事等各部門及其工作結(jié)合在一起,使它們之間形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一、制約監(jiān)督的關(guān)系,從而順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí),內(nèi)部控制通過對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督與考核來激發(fā)員工的工作熱情及潛能,提高他們的工作效率,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益與效率的提高。

綜上所述,內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)揮著極其重要的作用。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用內(nèi)部控制有利于企業(yè)減少錯(cuò)弊與違法違紀(jì)行為,有利于防范風(fēng)險(xiǎn)、保證財(cái)產(chǎn)的安全完整,有利于改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益,因此,任何一個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)不斷完善和發(fā)展自己的內(nèi)部控制。

3 內(nèi)部控制的局限性

3.1 受成本—效益原則的限制

單純從控制的角度看,控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴(yán)密復(fù)雜,控制的效果也就越好。但控制環(huán)節(jié)越多,控制措施越復(fù)雜,相應(yīng)的控制成本也就越高,不符合成本-效益原則,即一個(gè)內(nèi)部控制程序的實(shí)施成本不得超過預(yù)期的效益。但是,實(shí)踐中許多控制的成本和效益是難以確定的,需要個(gè)人主觀判斷。由于主觀判斷的失誤會(huì)使得必要的控制未能實(shí)施而造成更大的損失,或者某些控制成本超過預(yù)期效益,致使控制程序得不償失。

3.2 受串通舞弊的限制

不相容職務(wù)的分離可以為避免因一人單獨(dú)執(zhí)行職務(wù)而任意隱瞞其不合規(guī)行為的情況發(fā)生提供基本的保證。但是,它并不能完全防止兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如,出納與會(huì)計(jì)部門聯(lián)合舞弊,財(cái)產(chǎn)保管和財(cái)產(chǎn)核對(duì)的人合伙造假等。如果這樣,再好的控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.3 受管理越權(quán)的限制

各種控制程序都是管理的工具,但是,任何控制程序都不能保證發(fā)現(xiàn)和防止那些負(fù)責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不正當(dāng)?shù)匦惺孤殭?quán)。如果企業(yè)內(nèi)部控制各個(gè)程序上的工作人員不能正確行使自己的職權(quán),而是超越崗位職能,濫用職權(quán),蓄意營(yíng)私舞弊,即便是設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制也發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

3.4 受人為錯(cuò)誤的限制

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的關(guān)鍵是執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作水平,我們不能期望人們?cè)趫?zhí)行控制職責(zé)時(shí)始終正確無誤。工作人員的粗心大意、精力分散、身體不適、理解錯(cuò)誤、判斷失誤、曲解指令等都會(huì)造成控制失效。例如,對(duì)方┆發(fā)票總金額計(jì)算錯(cuò)誤未被發(fā)現(xiàn),發(fā)貨時(shí)未索要提貨單,簽發(fā)支票時(shí)未審查支付用途等等。

3.5 受制度滯后的限制

企業(yè)內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而且重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)而設(shè)計(jì)的,具有相對(duì)的穩(wěn)定性。如果出現(xiàn)各種不經(jīng)常發(fā)生的或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng),原有的控制就會(huì)失去控制力。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中,為便于生存和保持競(jìng)爭(zhēng)能力,勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略,或收購(gòu)其他企業(yè),或在異地開辦分支機(jī)構(gòu),或增設(shè)分部、部門、生產(chǎn)線等等,這就會(huì)導(dǎo)致原有的控制程序?qū)π略龅臉I(yè)務(wù)失去了控制作用,在變化過程中可能會(huì)發(fā)生差錯(cuò)或不合規(guī)行為。可見,企業(yè)內(nèi)部控制只能為管理人員達(dá)到其目的提供合理的確信,在預(yù)防和查明錯(cuò)誤及舞弊現(xiàn)象方面不可能提供絕對(duì)保證。

4 提高內(nèi)控水平,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

4.1 完善內(nèi)控制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化

我國(guó)雖已制定了內(nèi)部控制的幾部相關(guān)法律與規(guī)范,但遠(yuǎn)未達(dá)到完整性要求,還要加快制定的步伐。在操作性層次上尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù),目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的,在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對(duì)較差,還要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)這些規(guī)范的實(shí)務(wù)指導(dǎo)和推行工作。

4.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

近年來我國(guó)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)地位和作用的認(rèn)識(shí)已有顯著的提高,但是內(nèi)部審計(jì)作為一門新的管理科學(xué)仍處在幼年時(shí)期,內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、職能、任務(wù)、作用以及其組織體系設(shè)置、法律規(guī)范、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、工作范圍、人員素質(zhì)等許多重大問題都還亟待研究與改善。所以,要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的特殊作用,還必須抓好以下環(huán)節(jié):

(1)完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。要提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及各個(gè)層次的工作進(jìn)行審計(jì),客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和內(nèi)部控制的有效性。

(2)拓寬內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)增加對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的咨詢等服務(wù)項(xiàng)目,利用自身優(yōu)勢(shì)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化。

(3)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與其他內(nèi)部監(jiān)督形式的協(xié)作。其他職能部門也具有一定的監(jiān)督職能,如人事等部門,可以在財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守、營(yíng)私舞弊等方面提供對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供一定的監(jiān)督。

4.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息資源控制

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)關(guān)注觀念的變革與創(chuàng)新,即要把對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn),建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系,以企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的依據(jù)。同時(shí)實(shí)施強(qiáng)有力的安全保障措施,提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的安全可靠性,建立數(shù)據(jù)資源訪問授權(quán)制度,同時(shí)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控動(dòng)態(tài)化。在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)操作系統(tǒng)中,設(shè)監(jiān)控崗位,實(shí)行全面監(jiān)控和全過程的監(jiān)控。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制,必須按照系統(tǒng)化的方法設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),并成為企業(yè)集成化信息系統(tǒng)的一個(gè)有機(jī)組成部分,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程進(jìn)行控制的功能。

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