內(nèi)部控制對會計行為的影響分析

孫國麗

摘 要:在我國市場經(jīng)濟的發(fā)展中,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立給我國企業(yè)發(fā)展帶來了新的管理課題,但是許多企業(yè)在這一階段中內(nèi)部缺乏有效的機制,出現(xiàn)了資產(chǎn)流失、經(jīng)營失敗等問題,財務(wù)報告的可信度也受到挑戰(zhàn)。為此從會計行為的角度出發(fā),分析了內(nèi)部控制的局限性,并提出了優(yōu)化會計行為,提高內(nèi)部控制有效性的措施。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;局限性;會計行為

中圖分類號:F230文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)22018301お

在現(xiàn)代企業(yè)的成立與發(fā)展過程中,需要建立一套機制,提高企業(yè)的工作效率,降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。將各種違法行為降低到最低限度;提高會計工作質(zhì)量,確保企業(yè)財務(wù)的安全、完整,杜絕和減少潛虧現(xiàn)象;可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題和管理制度上的薄弱環(huán)節(jié),提出改進建議和意見。這樣的一套制度就是企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制并不是存在于管理活動之外的某種獨立系統(tǒng),它是以管理活動為依附的,具有一定規(guī)律的機能,這種機能具體地體現(xiàn)在各種管理制度、手段、措施方法中。但是內(nèi)部控制有其固有的局限,即管理人員在制定其制度時許多無法預(yù)料的因素及許多對于內(nèi)部控制本身的理解的偏差就無法控制。同時目前的會計信息質(zhì)量問題一直都是會計理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點,尤其在當前會計信息失真現(xiàn)象大面積出現(xiàn)的情況下,提高會計信息質(zhì)量更具有現(xiàn)實意義。我們認為會計是一個行為的過程,要提高會計信息質(zhì)量應(yīng)從會計行為的主體和會計行為的過程入手,關(guān)心他們的會計行為環(huán)境的角度即積極控制內(nèi)部控制局限性去尋找影響會計信息質(zhì)量的行為因素,最終提出既能滿足會計行為人的需求和發(fā)展,又能優(yōu)化會計行為,提高會計信息質(zhì)量的政策建議。

1 當前我國企業(yè)內(nèi)部控制的局限性

盡管內(nèi)部控制在保護財產(chǎn)不受損失,保證經(jīng)營活動的合法性和會計記錄的正確性,提高經(jīng)營管理的效率和效益,貫徹企業(yè)經(jīng)營方針和決策,實現(xiàn)經(jīng)營目標等方面,起到了重要的作用。但是,我們也應(yīng)看到,由于內(nèi)部控制本身固有的特點,決定了它的局限性。

1.1 舞弊現(xiàn)象嚴重

企業(yè)內(nèi)部控制的一條重要原則,就是實行不相容職務(wù)分離,以加強相互牽制、相互檢查,減少自己作弊、自己掩蓋的機會,從而防止差錯和弊端的發(fā)生。但是如果擔任不相容職務(wù)的人員,兩個或兩人以上互相串通勾結(jié),這種控制機制就毫無用處了。同時在我國企業(yè)財務(wù)人員缺乏監(jiān)督經(jīng)營者的權(quán)力,甚至相反,由于受控于經(jīng)營者,而在各種經(jīng)濟犯罪中,成為業(yè)務(wù)主管的附庸和幫兇。

1.2 執(zhí)行情況松散

在內(nèi)部控制中,如果不認真執(zhí)行某些控制程序等人為因素會影響內(nèi)控的正常效能。例如,會計人員對會計原理不理解或有意違背而做出的混淆資金和費用的關(guān)系,混淆不同資金的渠道,擴大成本開支范圍,不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理業(yè)務(wù)等某些記錄,以及在記帳技術(shù)方面的錯誤等,會影響內(nèi)部控制的效果。

1.3 內(nèi)部控制本身的局限性

控制措施和程序一般都是為那些重復(fù)、頻繁發(fā)生的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計的,因此,對一些不正常的或未能預(yù)料的業(yè)務(wù)類型,可能不起控制作用。同時在現(xiàn)實生活中要設(shè)計并實行一個不可能發(fā)生錯誤和弊端、十全十美的內(nèi)部控制,通常所花費的代價可能要超過所得到的好處。

2 會計行為對內(nèi)部控制的影響

在會計行為中,首先我們認為有效的內(nèi)部審計會對企業(yè)內(nèi)部控制的提高起很大的影響作用,但是造成目前這種狀況的原因是中小企業(yè)沒有能力設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),因為這會加大企業(yè)的成本,所以企業(yè)寧可多設(shè)置財務(wù)人員來提高會計信息的質(zhì)量。設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)之所以起不到應(yīng)有的作用則與公司的治理結(jié)構(gòu),企業(yè)的管理,都有關(guān)系。比如有研究對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況進行了調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn)只有37.93%的被調(diào)查者所在單位設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu),可見大多數(shù)單位(62.07%)沒有設(shè)置內(nèi)部審計,而且55.17%的被調(diào)查者認為內(nèi)部審計機構(gòu)對會計信息質(zhì)量的提高作用不是很大或根本不起作用,只有44.83%的人認為作用大。其次公司的治理結(jié)構(gòu)也是影響內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵因素。比如在我國企業(yè)中普遍存在著企業(yè)負責(zé)人完全說了算的情況,缺少對他們權(quán)力的牽制,這造成他們對會計人員和會計行為的絕對控制,會計人員缺乏獨立性。

3 優(yōu)化會計行為,提高內(nèi)部控制有效性的措施

3.1 加強企業(yè)的內(nèi)部審計

在企業(yè)會計行為中,內(nèi)部審計在一定程度上彌補了內(nèi)部控制的局限性。內(nèi)審可以通過審計監(jiān)督,參與企業(yè)改制,清查核資,債權(quán)債務(wù)的管理,發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的違紀違規(guī)行為。保證企業(yè)依法經(jīng)營,使企業(yè)建立良好的生產(chǎn)和經(jīng)營秩序。內(nèi)部審計可以通過財務(wù)收支審計和資產(chǎn)負債審計,監(jiān)督各位負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任。有助于領(lǐng)導(dǎo)摸清家底,確定經(jīng)營目標,制止公司損失浪費,完善內(nèi)控制度,促進公司實現(xiàn)科學(xué)管理。并對其審查的經(jīng)濟活動,提出分析、評價、建議、咨詢和信息,為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。內(nèi)審對投資的效益性、合法性、可行性要實施審計。同時也要對投資企業(yè)的經(jīng)營狀況,損益的真實性開展審計。幫助企業(yè)找出經(jīng)營管理中存在的問題,并分析原因。提出防范措施和改進建

議。從而保證公司財產(chǎn)的安全完整,促進資產(chǎn)的保值增值,

提高經(jīng)濟效益。

3.2 健全會計法規(guī)體系

會計行為的優(yōu)化是以會計行為的規(guī)范為基礎(chǔ)的,先進的會計理論和會計方法必須以各種法律法規(guī)的形式固定下來,以強大嚴密的會計行為規(guī)范體系轉(zhuǎn)化為會計行為主體的自身行動,并以其有力的監(jiān)督執(zhí)行機制保證會計行為按會計法律法規(guī)的要求進行,對違反規(guī)范的行為進行及時的糾正和懲戒。為此我們首先在制定會計法規(guī)、會計準則時,應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。其次要嚴格執(zhí)法程序、加大執(zhí)法的力度。增加法律體系中具有操作性的民事制裁條款,對存在不規(guī)范甚至欺詐性會計行為的企業(yè)和相關(guān)會計人員要加大懲罰力度,使違法會計行為的成本上升,全面預(yù)防會計道德風(fēng)險的發(fā)生。同時要規(guī)范政府對會計行為的監(jiān)管,保證執(zhí)法公平合理。政府必須繼續(xù)更新觀念,轉(zhuǎn)變職能,用法治手段管理市場而不是用行政命令干預(yù)企業(yè)的行為,包括會計行為。

3.3 建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

在我國企業(yè)內(nèi)部控制中,我們要徹底改變國企當中存在的所有者缺位,內(nèi)部人控制的現(xiàn)象,從產(chǎn)權(quán)角度避免管理層完全控制會計行為的狀況。完善公司治理結(jié)構(gòu),強化會計行為的組織內(nèi)部監(jiān)督約束機制,包括強化監(jiān)事會,財務(wù)總監(jiān),內(nèi)審機構(gòu),審計委員會的職權(quán)。

3.4 完善會計執(zhí)業(yè)職業(yè)教育體系

首先是學(xué)校的會計教育應(yīng)形成會計技術(shù)教育與會計職業(yè)道德教育齊頭并進,學(xué)校不僅要用完備的專業(yè)技能來武裝學(xué)生的頭腦,更要用正確的價值觀來武裝學(xué)生的心靈。其次學(xué)校應(yīng)建立和完善會計人員的再教育體系。從業(yè)后的會計人員應(yīng)該有時間和條件在理論水平和職業(yè)技能上進行再深造,這要靠企業(yè)管理層為會計人員提供條件,更要靠政府職能部門完善相應(yīng)的法規(guī)和配備相應(yīng)措施。政府部門應(yīng)定期組織會計人員進行再培訓(xùn)和再教育,定期進行考核,聯(lián)合會計職業(yè)工會對會計人員的專業(yè)技能進行評價,建立會計人員的從業(yè)檔案。

總之,在加強企業(yè)內(nèi)部控制時,我們要充分估計內(nèi)部控制的局限,通過優(yōu)化會計行為來促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施。

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