企業內部控制制度對策分析

趙 燕

摘 要:健全企業內部控制制度是企業現代化管理的重要手段,就企業內部控制存在的問題,探討解決對策,擬為改善企業經營管理、提高企業內部控制的效率提出參考意見。

關鍵詞:內部控制;內部控制制度;問題;對策

中圖分類號:F270.7文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)22003802お

1 內部控制概述

1.1 內部控制和內部控制制度

內部控制是指一個單位為了保證業務活動有效的進行,保護資產的安全和完整,防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。廣義地講,企業內部控制是企業內部管理控制系統,包括為保證企業正常經營所采取的必要的管理措施。

內部控制制度是關于企業內部控制設計、規劃的規章制度和組織體制、經營管理手段、程序、方法的總稱,是企業進行自我調控、自我規范的行為機制,是現代企業管理的一個重要組成部分。

1.2 內部控制的目標

《會計法》規定“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”,建立健全內部控制是企業的會計責任。相關內部控制一般應當實現以下目標:(1)保證業務活動按照適當的授權進行。(2)保證所有交易和事項以正確的金額在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶,使會計報表的編制符合會計準則的相關要求。(3)保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權。(4)保證賬面資產與石村資產定期核對相符。

1.3 內部控制的要素

(1)控制環境?？刂骗h境構成一個單位的氛圍,影響到企業內部人員控制的自覺性,是內部控制其他組成本分的基礎。它包括的內容有:員工的誠實和職業道德、員工的勝任能力、董事會及審計委員會的參與、管理哲學和經營作風、組織機構、權利和責任的安排、人力資源政策及執行等。

(2)會計系統。它是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易,并保持相對資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄。有效的會計系統應做到確認并記錄所有真實的交易;及時并詳細地描述經濟業務,并在財務會計報表中做出適當的分類;計量交易的價值,以便在會計報表上確認適當的貨幣價值;記錄交易發生的期間,以便確認經濟業務的適當會計期間;在會計報表中適當地表達交易和披露相關事項。

(3)控制程序?？刂瞥绦蚩蓱糜诨窘灰椎匿N售業務、購置與付款業務等,也可融合應用于控制環境或會計系統的特定組成部分。控制程序一般包括下列內容:經濟業務和經濟活動授權批準;明確有關職責分工,并有效防止舞弊;憑證和賬單的設置和使用,應保證和活動得到正確的記載;財產及其記錄的接觸使用要有保證措施;對已登記的業務及其計價要進行復核等。

2 現行企業中內部控制存在的主要問題

2.1 對內部控制認識不足,內部控制制度不健全

許多企業對內部控制的理論缺乏認識,甚至對內部控制還存在誤解,對內部控制制度的內涵還不十分清楚,沒有建立起規范化的操作程序。一是一部分人習慣于傳統的經營管理方式,認為只要是能夠規范化操作就行了;二是雖然大家意識到改革的必要性,但是容易片面強調改革組織機構的重要性,忽視了控制方式的跟進和強化,只是在形式上制定了內控流程,實際工作中并不嚴格執行,沒有從內控本質上搞內控建設,使許多內部控制制度成為一紙空文或形同虛設。

2.2 內部控制制度缺乏科學性和連貫性,難以發揮應有的功效

我國有許多企業雖然建立了內部控制制度但仍缺乏科學性與合理性。一些企業受利益驅動,重經營,輕管理,自我防范、自我約束機制尚未建立起來,內部控制的組織網絡不健全。有些內部會計控制制度散見于會計規章制度中,缺乏系統性和完整性;有些基本屬于的事后控制,事先與事中的風險防范缺乏科學的內控制度作保障。通常是違規違紀行為發生后,才設法堵塞或進行懲處,這樣使內部會計控制失去效力。此外很多企業內部會計控制制度對新技術、新問題研究不夠充分,所體現的內控措施落后。

2.3 人員素質不高

一些企業領導者缺乏現代企業管理經驗,沒有規范的內部控制制度,或者盡管有內部控制度,但并不嚴格遵守,使控制制度流于形式。會計工作中信息失真問題較為嚴重,有的缺乏復核審批制度;有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符;有的單位現金管理不符合規定,坐支現象普遍,資金管理嚴重失控;有的單位負責人擅自對外投資,導致投資盲目性。這些現象主要是由于現階段我國企業管理人員素質不高,企業監督意識不強,使內部控制制度不能發揮應有的作用。

2.4 監督機制不全

目前有很多企業監督評審主要依靠內部審計部門來實現,而有些企業的內部審計部門隸屬于財務部門,或與財務部同屬一人領導,內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。企業雖然有關于內部控制的規范,但這些規范在很大程度上并沒有規定內部控制的監督問題。企業有沒有執行內部控制制度,不同企業執行的內部控制制度的效果有什么差別,難以真正實現提升企業管理水平的作用。

3 完善企業內部控制制度的對策

3.1 加強企業管理,改善控制環境

首先,為了改善企業內部控制普遍薄弱的現狀,應該在規范企業治理結構的同時規范企業的內部控制,并明確企業管理當局對內部控制應承擔的責任。其次,為了保證內部控制結構的合理、有效,必須完善企業內部控制結構的外部監督機制。企業的控制環境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行,要改善企業內部控制環境,加快現代企業產權制度改革、建立先進的管理控制方法。管理控制方法包括制定企業各項管理制度、編制各項計劃、業績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等。

3.2 執行嚴格的控制活動

(1)明確工作流程。明確每個崗位的職責,自動地相互檢查另一個人或更多人的工作,從而達到相互牽制的目的。企業為每個部門、每一個崗位設計工作流程圖,明確規定每個部門、每個人應該做什么、如何做、何時做,以及正確進行工作的結果等。工作流程圖將管理的過程進行了標準化。

(2)進行有效的績效考評。定期舉行績效考評,績效考評作為對工作目標完成情況的事后控制,不僅可以總結一定時期的工作成果,同時也是發現問題、改進工作的過程。通過績效考評,配合一些必要的獎懲措施,,將整個工作目標與個人工作業績考評緊密地聯系起來,從而提高員工工作的積極性。

3.3 完善公司的內部相關規章制度

在授權批準、業務經辦、財產保管、會計記錄和審核監督等環節,推行職務不兼容制度。杜絕高層管理人員交叉任職制度。企業高層人員交叉任職的直接后果是企業董事會與經營班子之間權責不清,制衡力度不足。在企業經營過程中,對資金調撥、資產處置,對外投資等方面缺乏應有的監控與制衡作用。

3.4 加強內部控制與外部監督部門的監督與評審

要確保內部控制制度有效執行必須施以恰當的監督。建立有效和全面的內部審計機構。獨立于其他職能部門,并直接向董事會或審計委員會負責;開展內部控制的評審,從檢查內部控制制度入手,督促其按章辦事;強化對內部控制的檢查與考核,定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核。加強外部監督,通過外部監督對企業施加壓力,并將這種壓力轉化為動力,督促企業實施內部會計控制制度。我國的工商、稅務、財政、審計等部門應當充分發揮其權威性和監督作用,并形成有效的監督合力,定期或不定期地對企業內部控制進行檢查、監督和評價,加大執法力度。國家還應當鼓勵和支持新聞媒體對企業違法違紀行為進行披露,以充分發揮社會輿論的監督作用。

總之,企業是現代社會中最主要的經濟組織,沒有一個完善、科學的內控制度,其經濟活動就不能取得預期效果。由于我國企業的現實情況使得在我國要實施完善的內部控制制度還有很長的一段路程要走。我們要結合我國企業的實際,充分借鑒國外的經驗來循序漸進地建立和完善我國企業的內部控制制度,促進我國企業的健康發展。

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作者簡介:

王琳(1982-),男,山東高密人,中國海洋大學在職研究生。