增值稅轉型對企業和產業結構調整的影響分析

郭海林

摘要:2009年1月1日,我國在一般納稅人范圍內全面實行增值稅轉型,增值稅的這項改革在一定程度上體現了我國增值稅制度的完善,同時,稅收固有的杠桿作用對企業的經營發展產生相應的影響。影響較大,較為突出的是企業稅負、固定資產投資,以及產業結構的調整。分析相關影響,幫助企業深刻理解增值稅改革是必要的。

關鍵詞:增值稅轉型 稅負影響 直接稅負間接稅負

財政部國家稅務總局于2008年12月19日發布了《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號文) ,通知要求自2009年1月1日起,在全國實施增值稅轉型改革。其目的是為了推進增值稅制度完善,促進國民經濟平穩較快發展。這一重大改革對國家稅制、企業經營產生了相應的影響。現就增值稅轉型對企業的影響情況加以分析,使納稅人進一步認識增值稅轉型的意義和利弊。

一、增值稅轉型的現狀

從滿足財政收入需要看,生產型增值稅因進項稅額扣除的范圍小,稅基較大,在稅率相同的條件下,比消費型增值稅能取得更多的財政收入。但也存在一些缺陷:

一是納稅人購進固定資產所含的稅款不予抵扣,造成了誰投資誰就要納稅,不利于鼓勵投資;

二是資本有機構成不同的企業之間稅負不平衡、不公平,特別是高新技術產業和基礎產業固定資產投資比重大,稅收負擔重,不利于產業政策的實施。

二、增值稅轉型對企業的影響分析

(一)增值稅轉型對企業稅負的影響分析

1.增值稅轉型的直接稅負影響分析

在實行生產型增值稅的條件下,由于納稅人購進的固定資產所含稅款不能抵扣,也就是當期企業外購的固定資產價值不能從計算增值稅的稅基中扣除,增加了企業的稅收負擔。在實行消費型增值稅的情況下,納稅人購進的固定資產所發生的進項稅額能夠在發生的當期抵扣,相對于轉型前來說企業的增值稅稅負得到降低,從一定程度上增強了企業的競爭力,具體分析如下:

增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

其中:銷項稅額=銷售額×法定名義稅率

進項稅額=購進額×扣除率

增值稅額是銷售價格、銷售量、稅率、購進價、采購量和扣除率的函數:

增值稅額=銷售量×銷售單價×法定名義稅率-采購量×采購單價×法定名義利率

由于增值稅實際稅率=納稅額/銷售收入,由此可以推出:

增值稅實際稅率=法定名義利率×(銷售量×銷售單價-采購量×采購單價)/銷售收入

從理論上看,在消費型增值稅下,企業當期購進的固定資產越多,準予抵扣的進項稅就越大,增值稅的稅率與新增固定資產比例成反向變動的關系,與生產型增值稅相比,固定資產投資的增加反而降低增值稅的實際利率,產生了直接減少增值稅稅負的效果。

2.增值稅轉型對企業間接稅負影響分析

在生產型增值稅下企業購買固定資產的入賬價值包括以下幾部分:固定資產的購買價格、購買固定資產所發生的增值稅費用,以及運費和運費的增值稅費用等。

即:固定資產的入賬價值=固定資產買價+增值稅進項稅+運費+運費的增值稅進項稅

在消費型增值稅情況下,企業購買固定資產所發生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣,那么固定資產的入賬價值為:

固定資產的入賬價值=固定資產的買價+運費

兩者相比可以看出,在不同的增值稅稅制下,在購買固定資產的當期,企業固定資產的入賬價值有所不同,在消費型增值稅下,固定資產的入賬價值較生產型增值稅小,那么在固定資產折舊期間,消費型增值稅的每期折舊比生產型增值稅低,這使得企業在折舊期間的利潤增加,從而繳納的所得稅增加。

(二)增值稅轉型對企業固定資產投資的影響

生產型增值稅和消費型增值稅影響企業固定資產投資情況,主要表現在對固定資產投資項目的現金流量上。

假定采用兩種不同類型的增值稅率,企業每年的銷售數量、產品價格不變。在消費型增值稅下企業當期購買固定資產所含稅金在當期銷項稅金中可以一次全部得到抵扣。因此,企業當期購買的固定資產越多,企業當期抵扣的稅金就越多。在銷項稅金一定的情況下。企業所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下,相當于把按流轉全額征稅下由投資品負擔的稅款轉移給實行增值稅下的消費品負擔,這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時,成本的降低必然提高投資收益率,因此,有利于刺激投資、擴大投資需求。企業當期稅負越低,為企業擴大投資增加了財力來源,將會起到刺激全社會投資總量增加的作用。同時由于固定資產一次性抵扣,投資當年,經營現金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升,而經營現金流的增加對固定資產的投資會起到極其重要的作用。

增值稅轉型在促進投資總量增加的同時,還可以起到鼓勵投資結構和產業結構調整的作用。在生產型增值稅下,資本密集型和技術密集型企業的重復征稅程度要高于勞動密集型企業。從各產業特點看,基礎產業和高科技產業往往屬于資本和技術密集型企業,而基礎產業和高科技產業正是我國現階段著力推動和發展的產業.故生產型增值稅的這一效應與鼓勵科技進步的世界發展趨勢是相違背的,也不利于我國基礎產業的發展和產業結構的升級。增值稅的轉型糾正了行業差別的增值稅政策,有利于調動企業向資本和技術密集型產業投資的積極性,從而可以促進我國產業結構的調整。

當前經濟形勢下,刺激投資、擴大內需、產業結構優化已成為必然趨勢,國際化進程的推進,要求企業以更強的競爭力進入國際市場,過去,我國的生產型增值稅抑制投資,阻礙產業結構的調整和產業升級的缺點削弱了出口產品的競爭力,造成內資企業處于不平等的競爭地位,所以生產型增值稅轉為消費型增值稅,是利用稅收杠桿作用促進我國產業結構調整,增強內資企業國際競爭力,扶持民族企業發展的有效舉措。

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[1]山西日報 2009-07-16.

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