我國政府績效審計的相關問題研究

廖懋嘉

摘要:自上世紀90年代以來,我國的政府績效審計有了進一步的發展。但是,由于種種原因,績效審計在我國仍然存在很多問題。本文就我國政府績效審計的相關問題進行了研究,針對存在的問題進行了分析,并提出相關的解決辦法,以期我國政府的績效審計能夠得到進一步的提升和完善。

關鍵詞:績效審計經濟評價效率評價效果評價

一、政府績效審計的概念

1998年,最高審計機關國際組織發布《績效審計指南》草案,該草案指出政府績效審計是對政府事業、項目、組織是否經濟、高效率、有成果地開展運作的程度進行獨立評價或檢查,目的是為公共措施的執行和后果提供相關的信息。

績效的本質含義就是“3E”或稱“三性”,即經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)。

現在也有人提出“5E”的概念,即增加環境性(Environment)和公平性(Equity)兩個內容。其實,環境性和公平性應該屬于效果性的范疇,審計在考察效果性時,除有關文件中確定的單位或項目目標以外,對于關系到公共利益的其他方面,也應該納入績效審計的視野。可以預見,隨著績效審計實踐活動的逐步展開,效果性的外延還會進一步擴大。

二、政府績效審計的標準

根據我國的實際情況,政府績效審計可以從經營績效、管理績效、資源績效、社會績效和生態績效等幾個方面入手,其中,經營績效主要反映政府對于公共資金的聚集和使用以最少的投資取得最大收益。管理績效是衡量和評價組織單位管理效率的高低。資源績效是衡量和評價經濟活動中的自然資源和人力資源的利用效率。資源利用效率的評價不僅包括資源的利用效率,更應注重資源的優化利用。社會績效是衡量和評價經濟活動對社會的影響。這既有正面影響,也有負面影響。生態績效是衡量和評價經濟活動對生態環境的影響。這主要是人類經濟活動對環境的污染程度。

三、政府績效審計評價

績效評價可以分為經濟性評價、效率性評價和效果性評價三類。

(一)經濟性評價

主要體現在人力資源效益和設備使用效益上,具體內容有:人力資源利用情況、工作時間利用情況、工作效率情況、設備利用情況、設備時間利用情況、設備能力利用情況等。

(二)效率性評價

主要包括經費節約率、辦事完成率、群眾來訪處理率、國民收入增長率、引進外資率、出口創匯增長率、人均經費額等。在投資項目中(包括世界銀行貸款項目)主要評價投資項目建設工期、建設質量、建設成本、投資收益率和投資回收期等。

(三)效果性評價

主要體現在預算支出的產出效果上,具體是數量和質量兩方面。在數量方面,要求行政事業單位努力擴大工作成果,充分滿足社會在物質和精神方面需要;在質量方面要求這些單位根據黨和政府的方針政策開展業務活動,使成果的質量符合規定的要求,達到既定的目標。在實際工作中,這種分類只是相對的,在很多時候它們都是相互交叉或重疊的,經常需要把經濟性、效率性和效果性結合在一起進行綜合考慮后再做出評價。

四、我國政府績效審計存在的問題分析

綜觀我國的政府績效審計,主要存在以下若干問題:

(一)對績效審計的重要性認識不足

在我國審計界,有相當一部分審計人員只是對這個名詞有一些初步印象,對其內容和操作還知之甚少。從目前僅有的一些文獻資料來看,大多數還停留在對國外有關情況的介紹。

(二)績效審計的覆蓋面較小

在我國政府審計實務中,行政事業單位的經費開支、專項資金等,現在還很少開展績效審計;隨著國有企業轉換經營機制,現代企業制度以及有效激勵與約束機制的逐步建立,國有企業的績效已不再是政府審計所關注的重點問題;此外,財政審計把主要力量放在真實和合法上,對于資金的目標和效用是否與原定相符則不太深究。

(三)績效審計的方法尚不完善

(四)缺乏系統的績效評價標準

我國雖出臺了多部相關規則和細則,為規范企業績效評價行為和增強客觀公正性提供了有利條件,但對于政府公共部門的績效標準,目前尚沒有一個明確的規范。

五、積極開展政府績效審計的對策

首先,提高廣大政府審計工作者對績效審計的認識,要提高相關的業務水平。審計機關要利用多種渠道廣泛宣傳績效審計,積極廣泛地組織績效審計知識的業務培訓,讓大多數政府審計人員在實踐中能夠結合自己的專業技能運用績效審計的方法。

第二,要適當擴大績效審計的范圍,選擇有針對性和代表性的試點項目,繼續推進績效審計的探索工作。在開展績效審計工作時,要盡可能與財務審計結合起來一起進行,這樣可以利用財務審計的結果,減少重復勞動、提高工作效率。通過績效審計的試點,不僅可以幫助提高審計人員的業務素質,在實踐中健全和完善績效審計方法,還可以向人們展示所取得的審計成果和績效審計發揮的作用,從而擴大績效審計的影響。

第三,注意檢查審計報告中指出的問題是否到糾正,審計提出的建議是否被采納執行。績效審計的首要目的是通過實施審計建議改善公共部門和國有企業的績效,強調的是糾正審計所發現的缺陷而不是機械地執行審計建議,只要被審計單位采取適當措施糾正了缺陷,就可以認為是達到了目的。從另一個方面來看,對績效審計報告的跟蹤也是檢查審計機關工作質量的一種方式。通過這種檢查,可以幫助審計機關和審計人員改進工作方法、提高工作質量。

第四,要積極促進績效審計的研究工作,推動規范化建設。績效審計是我們政府審計的一種,因此在整個審計過程中,自始至終都必須以國家審計準則作為行為規范。積極促進有關政府部門進行績效評價標準的研究,力爭盡快拿出一套績效標準評價體系。

參考文獻:

[1] 岑國榮,李秀蓮,王寶慶.政府績效審計研究,浙江審計[J].2003年11期第13～17頁.

[2] 孫甜,政府審計的重點,價格月刊[J].2007年12期第83～84頁.

[3] 朱美玉,政府績效審計基本理論問題研究,西南財經大學管理學碩士論文[M].2007年.