執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》新舊會計工作轉(zhuǎn)換體會

張勝菊

摘要:執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則,交流新舊會計科目轉(zhuǎn)換與銜接工作

關(guān)鍵詞:新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換交流

我公司隸屬于中央級企業(yè),在裝備制造業(yè)中占據(jù)行業(yè)技術(shù)領(lǐng)先的地位。2008年我公司根據(jù)財政部的要求開始執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則,公司領(lǐng)導(dǎo)非常重視,成立了新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作小組,包括會計人員、企業(yè)管理人員、金融工具交換人員等主管業(yè)務(wù)板塊人員,多次參加了上級集團(tuán)組織的新會計準(zhǔn)則培訓(xùn)班,安排了以社會輔導(dǎo)、個人自學(xué)相結(jié)合,同時比較與舊準(zhǔn)則的區(qū)別來加深認(rèn)識,變通觀念,從利潤表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)變,要求大家熟悉并準(zhǔn)確把握相關(guān)會計政策,并對涉及估值技術(shù)進(jìn)行了專項培訓(xùn)。針對財務(wù)有較大影響的方面進(jìn)行立項調(diào)研、預(yù)測,財務(wù)人員評價不同的項目對公司資產(chǎn)、資本公積、投資收益等產(chǎn)生的影響,并考慮對公司的償付能力、未來現(xiàn)金流、收益波動等進(jìn)行分析、比較。在公司領(lǐng)導(dǎo)的大力支持下,2008年初按計劃完成了新舊會計科目的轉(zhuǎn)換工作,并做出會計科目的銜接調(diào)整。對照新會計準(zhǔn)則,制訂了符合本企業(yè)新的會計科目體系,編制了新的內(nèi)部會計手冊和會計制度,明確了各個科目核算的內(nèi)容和賬務(wù)處理的方法,制定、修改了具體操作流程,及時調(diào)整了人員崗位設(shè)置。內(nèi)部控制部門同時對涉及業(yè)務(wù)、投資、人事等部門的影響采取了相應(yīng)措施。期間我們邊學(xué)習(xí)邊實踐,遇到難題及時請教會計專家、上級部門,甚至兄弟單位之間互相交流學(xué)習(xí)。對銜接過程中的會計核算業(yè)務(wù)總結(jié)出以下幾項內(nèi)容:

一、沒有變化的會計科目:可直接將科目余額轉(zhuǎn)至新年度賬

包括:貨幣資金類科目、應(yīng)收(付)款項、應(yīng)收(付)票據(jù)、應(yīng)收(付)股利、原材料、庫存商品、實收資本等。

二、新增會計科目:從原核算該內(nèi)容的會計科目中分析轉(zhuǎn)至新設(shè)科目

1、我公司將閑置的房產(chǎn)出租,依據(jù)新準(zhǔn)則應(yīng)在投資性房地產(chǎn)中歸集,將相應(yīng)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。啟用了“投資性房地產(chǎn)”、“ 投資性房地產(chǎn)累計折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。采用了成本模式計量,比照著固定資產(chǎn)等相關(guān)科目進(jìn)行了余額結(jié)轉(zhuǎn)。

2、將原會計制度“長期股權(quán)投資”進(jìn)行了重分類,對持有上市公司的股份,依結(jié)轉(zhuǎn)日的公允價值確定了可供出售的金融資產(chǎn),其公允價值與原賬面價值的差額轉(zhuǎn)入了所有者權(quán)益。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則20—企業(yè)合并》的規(guī)定,將原會計制度按權(quán)益法核算的“長期股權(quán)投資”,調(diào)整為成本法核算,同時調(diào)整了留存收益。

3、將應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的余額結(jié)轉(zhuǎn)到新設(shè)科目“應(yīng)付職工薪酬”中核算。將“其他應(yīng)交款”中的應(yīng)繳社會保障金余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”中核算。將“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”中教育附加費的余額分析后轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”科目核算,并新增了應(yīng)交稅費下的印花稅等二級科目。

三、不需用的科目:將原有余額轉(zhuǎn)出,2008年停止使用

將原會計科目中的“待攤費用”,分析業(yè)務(wù)內(nèi)容,將在以后期間能夠收回的款項轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款項”核算,屬于預(yù)付性質(zhì)的轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”核算;將原科目中的“預(yù)提費用”,分析業(yè)務(wù)內(nèi)容,將符合負(fù)債條件的轉(zhuǎn)入“應(yīng)付款項”核算,不符合的計入當(dāng)期損益;將“應(yīng)收補(bǔ)貼款”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”中等核算事項。

四、對所得稅采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算

對計提的資產(chǎn)減值損失按適用稅率確定了遞延所得稅資產(chǎn),對確定的辭退福利等預(yù)計負(fù)債按照適用稅率列示了遞延所得稅負(fù)債。并對2008年的期初數(shù)據(jù)相應(yīng)調(diào)整了期初留存收益。

五、報表的初期數(shù)據(jù)調(diào)整和合并報表的理論基礎(chǔ)

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條至第十九條的規(guī)定,我公司在首次執(zhí)行日調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”,涉及有關(guān)比較報表數(shù)據(jù)的,也作了相應(yīng)調(diào)整。

合并財務(wù)報表有母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w理論。少數(shù)股東權(quán)益作為所有者權(quán)益的一部分,少數(shù)股東損益作為凈利潤的一部分,擴(kuò)大了合并報表所有者權(quán)益和凈利潤指標(biāo)的范圍。

六、擴(kuò)大了非調(diào)整事項的范圍,調(diào)整了披露要求

按照新會計準(zhǔn)則把所有“表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項”都納入非調(diào)整事項的范圍,而不論這些事項的重要性、影響力等情況,擴(kuò)大了范圍,并對所有重要的非調(diào)整事項予以披露。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則由利潤表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)變,投資者更加關(guān)注我公司的可持續(xù)發(fā)展能力,強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表日的公司財務(wù)狀況的真實反映,而不簡單是公司的損益情況;更強(qiáng)調(diào)了企業(yè)盈利的模式和資產(chǎn)負(fù)債的運(yùn)營效率,而不僅是結(jié)果;更關(guān)注企業(yè)今后的增長潛能,而不是一時的報表良績;更注重了資產(chǎn)的質(zhì)量以及揭示各種可能存在的風(fēng)險及權(quán)利義務(wù),給投資者及決策者提供了真實增長、客觀長遠(yuǎn)的財務(wù)資料,促進(jìn)了公司領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)管理。

以上是我公司在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則中新舊會計工作銜接轉(zhuǎn)換心得體會,有些會計業(yè)務(wù)沒涉及的不便總結(jié),在此向各位已執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的同行學(xué)習(xí),并與欲執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)交流,提升我們整個社會的財務(wù)基礎(chǔ)工作,為國家、社會、企業(yè)提供真實、可靠、有用的財務(wù)信息。