淺議會計誠信體系構建

黃梅玉

摘要:近年來,曝光的一系列會計舞弊欺詐案件以及與之關聯的審計失敗案例,使會計業的公信力受到嚴峻的挑戰,會計行業面臨一場嚴重的“誠信危機”。誠信能否被社會廣泛接受,關鍵是它是否符合社會發展的必然趨勢,是否符合時代的特點和要求。市場經濟需要會計誠信。如何重建會計行業的誠信既是我們面臨的緊迫問題,也是一項艱巨的任務。文中針對如何構建會計誠信體系提出了初步對策。

關鍵詞:會計誠信 誠信體系構建

一、會計誠信體系的理論概述

會計誠信體系指由與會計誠信活動有關的法律規章、組織機構、政策保障、市場管理、文化建設、宣傳教育等共同構成的一個體系,會計誠信體系是一項非常復雜的系統工程,需要整合各有關部門,以法律法規為依據,鼓勵和弘揚守信行為,制約和懲罰失信行為,積極營造“不做假賬,誠信至上”的行業文化,從而整頓和規范市場經濟秩序[1]。

會計誠信體系的內容包括三個層面:一是以市場上的交易者為主,通過對各個單位和會計人員進行激勵約束,切實貫徹“守信者多助,輕諾必寡信”的誠信意識,這是建立會計誠信體系的基礎;二是以法律法規為主,通過制定完善的法律制度,有關部門有法可依,使會計誠信信息的搜集、整理、評價及后續的激勵約束成為現實,這是完善會計誠信體系的制度保障;三是以政府有關部門為主,各個部門有機結合,充分利用各自的優勢,擬定規劃,總體協調,努力加強信用管理的立法,加強失信懲治機制的建設,加強誠信行業的管理,這是建立健全會計誠信體系的執行機制。

要全面完整地表達會計誠信體系的內涵,還必須明確會計誠信的行為主體,即誰應該講會計誠信。一般來講會計誠信的行為主體主要包括會計人員、單位負責人和會計中介服務機構。

另外,我國作為一個向市場經濟轉軌的國家,政府職能存在“錯位”問題,政府在配置經濟資源和對企業微觀經濟活動的干預權力依然很大。因此,政府行政領導和證券監管部門也應視為會計誠信的行為主體。

二、會計誠信缺失的原因剖析

企業管理當局的利益驅動是會計失信的主要外部原因之一。目前我國對檢查出來的造假 行為往往“輕行政處罰,重經濟處罰,”“輕個人處罰,重單位處罰”。這樣的處罰威懾力遠遠不夠,無法從根本上打擊會計失信。

相關部門監管不力是會計失信的另一外部主因。在實際工作中,財政、稅務、審計、證券監管等行政執法部門,各自都具有一定的權利和獨立性,它們各自為政,相互推諉,功能上相互交叉,無法有機結合,不能從總體上有效地發揮監督作用。這在一定程度上助長了會計行業的不正之風,嚴重削弱了會計信息的可信度。

領導層的利益驅動是會計誠信缺失的主要內部因素。為了從數字里面出政績,某些政府官員不顧企業的實際情況,以行政命令方式向企業下達硬性指標,明示或暗示企業作假。為了企業的經營業績與上級下達的硬性指標,常會授意會計機構偽造、變造會計資料,完成任務。

會計人員缺乏獨立性是會計誠信缺失的另一內部因素。在市場經濟下,單位負責人為了種種利益往往會向會計人員施壓,雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護,但在廠長、經理負責制下仍經常面臨“頂得住的站不住,站得住的頂不住”的尷尬局面,致使會計人員違背會計職業道德、違反會計法規,迫于壓力在工作中弄虛作假。

通過內部和外部兩方面對會計誠信缺失的原因進行剖析,看出造成失信的根本原因是單位領導人的利益驅動和對失信打擊力度不夠。因此,在構建適合我國經濟發展的誠信體系時,應當重點考慮那些影響誠信的因素,將其作為評價指標中以考核,從而促進單位遵守法律法規,嚴格按規章辦事。

三、會計誠信評價體系的構建

(一)會計誠信評價指標體系設計

1、會計誠信評價指標體系設計原則

會計誠信評價是一項十分復雜的系統工程,從其評價對象看,它涉及各行業,科學地對其評價需具備會計學、統計學、經濟學等方面的知識和理論。指標選擇科學與否直接關系到體系評價出的結果,其選取應包含的基本原則有:一是與時俱進原則。考核指標設計上在重點應依靠財政部門的信息外,應引進工商、稅務、銀行等信用考核機制。二是科學性和系統性原則。這要求指標設計必須有科學依據,能夠真實地反映企業的實際誠信狀況,同時又要全面、系統并具有代表性,不能只重視某一方面的指標和內容。三是定性與定量相結合原則。會計誠信工作較復雜,如果對指標逐一量化,缺乏科學依據,因此在實際操作中必須充分結合定性分析。

2、會計誠信主體權重的確定

指標選擇科學與否直接關系到體系評價出的結果,其選取應遵循科學性、系統性、定性與定量相結合等基本原則。以下主要從定性和定量兩大方面來設計指標。

(1)會計誠信定性評價指標設計。

定性指標主要是由經驗比較豐富的專家給出各指標的權重,然后進行相應的修正。該方法簡便易行,但受主觀因素影響較大。它主要包括會計人員職業環境、會計信息基本流程、單位內部控制狀況、財經法紀專項檢查。所占比例為60%。

(2)會計誠信定量主體指標設計

就目前的情況而言,很多企業內部信息無法獲得,所以評價指標設計時應考慮獲取信息的可能性,不能脫離實際。現階段一些定量指標較難獲取,體系中定量指標應主要包括會計核算誠信狀況、會計管理誠信狀況、信貸誠信狀況和納稅誠信狀況。所占比重擬定為40%。

3、會計誠信評價指標體系權重的確定

用定量指標和定性指標對企業會計誠信狀況進行綜合評價時,各項指標對評價對象的作用,并不是同等重要的。為了體現各個評價指標在會計誠信評價體系中的作用、地位及重要程度,在會計誠信指標選取確定后,必須對各指標賦予不同的權重系數。權重是以某種屬類來對比、權衡被評價事物總體中諸多因素相對重要程度的量值。同一組指標數值,不同權重系數,會導致截然不同甚至是相反的評價結論。合理的確定權重對會計誠信的評價和進一步的操作具有重要的意義。

會計誠信指標權重應當是指標評價過程中其相對重要程度的一種主觀客觀度量的反映。會計誠信指標間的權重差異主要是由以下三方面的原因造成:一是評價者對會計誠信各項指標的不同重視程度,反映評價者的主觀差異和對誠信的取向;二是各會計誠信評價指標在評價體系中所起的作用不同,反映各指標間的客觀差異;三是各會計誠信評價指標的可靠程度的不同,反映了各指標所反映的會計誠信信息的可靠性不同。

4、會計誠信等級評定標準

會計誠信考核采取定量與定性相結合的辦法,其中定量指標占40%,定性指標占60%,實行百分制考核。誠信評級機構根據掌握的資料分別填寫定量、定性考核表,計算出得分,乘以相應權重,量化出最后總分,即反映企業誠信狀況的分數。并根據得分劃分優質誠信標準、守信標準、警示標準、失信標準四等級,進行分別的管理。

5、制定分類管理措施

根據會計誠信等級分類的不同,應當本著守信者激勵、失信者約束的基本原則,實行分類管理的辦法。誠信等級越高的企業,監管越寬松,優惠越多。反之,監管越嚴,優惠越少。例如《上海市財務會計信用等級管理試行辦法》規定[4],對優質誠信標準企業實行免除日常檢查、簡化辦事手續等鼓勵政策,對守信單位實行常規財務會計管理,對警示單位除采取常規財務會計管理外還實行專項檢查、督促整改等,對失信單位實行嚴格財務檢查、強化財經法規培訓等措施。

(二)會計誠信等級評價的后續管理

確定了等級評定的具體標準和制定了分類管理措施之后,須對誠信等級評價進行后續管理。一是會計誠信升降級管理:首先評定機構在每年前兩個季度對上年度單位財務會計信用狀況進行年檢,對于不符合原評定標準的單位,重新調整其會計誠信等級,并按要求通知有關單位。其次單位財務會計信用等級評定后,非經年檢不得向上一級別調整。但根據財務會計日常和專項檢查情況,并依據單位在從事有關經濟活動中的違法違紀記錄,評定機構可按評定標準向下一級別調整單位財務會計信用等級[5]。二是建立健全會計誠信檔案及公示制度條例:借鑒國外的做法,對違反誠信的單位和個人要記錄在案,便于隨時查詢,增強單位和個人的誠信意識。

目前,財政部門對會計從業資格證書檔案實行電子計算機管理,這為建立會計人員誠信檔案提供了便利。既可作為政府監管會計人員的依據,也可以向用人單位和社會開放,使遵守會計職業道德的誠信會計人員得到褒獎,有不良行為的會計人員付出名譽掃地的代價,督促、約束和激勵會計人員嚴格自律,從而引導和規范會計從業行為。

四、會計誠信體系構建的制度保障

(一)加快培育規范的信用評級機構,促進會計中介服務機構的市場化建設

會計誠信體系的主體之一是會計中介服務組織,它是以自身的信用和必要的資本承擔經營責任,以獨立、公正、客觀、平等的第三者身份為社會各界提供會計信用服務的,它在會計誠信體系建設中起著極其重要的作用。但是,目前我國的會計中介服務組織,總體來說,信譽不高,市場化程度也很有限,與發達國家的會計誠信中介服務機構差距很大,不能很好地滿足社會經濟的發展需要。因此,我們應當對會計中介服務機構進行市場化改革建立會計誠信的評價機制,使會計中介服務機構更好地為社會經濟服務。

(二)加強會計誠信立法和執法

市場經濟環境下,經濟人的道德行為是不可能完全靠人格擔保所能湊效的,應以法律和制度的形式來約束。在立法條件尚未成熟的情況下,應盡快制定和完善與會計誠信有關的管理法規和制度,明確政府管理部門、會計中介服務機構、企業、單位負責人和會計從業人員的法律責任和行政責任;明確會計真實性的具體法律標準;區分會計責任和審計責任。要加大執法力度,出現會計失信問題應依法予以懲處。根據發達國家的經驗,建設會計誠信體系應當立法先行,要盡快形成較為完善的法律體系。

(三)建立健全嚴格的誠信激勵約束機制

現在社會上之所以出現很多的會計失信行為,一個很重要的原因是沒有及時有效地得到嚴厲的懲罰,所以造成會計信息失真、會計造假行為屢禁不止。因此,加快會計誠信體系建設,一方面要積極建立會計誠信的激勵約束機制,另一方面也要建立嚴格的會計失信懲罰機制。通過加強政府對會計誠信的監督和管理,有效地發揮法律和市場對會計誠信的雙重監督機制。切實對那些信譽高且公正的會計中介服務組織和信用程度高的企業以及相關人員,給予較高級別的信用評價等級,讓其得到社會廣泛的認知,獲得較高的經濟利益。對那些信譽低、幫助企業弄虛作假的會計中介服務機構和嚴重失信的企業,要給予嚴厲的懲罰,以至逐出市場,凈化會計環境[6。

(四)強化誠信觀念及誠信意識

誠信不僅僅是道德要求,也是市場經濟下的基本游戲規則。所有會計人員要真實具備“誠實為本,操守為重,堅持準則,不做假賬”的思想,保證會計信息的真實、可靠;還要對企業管理者進行誠信教育,幫助他們提高誠信意識,促使他們以對企業負責對社會負責的態度依法開展生產經營活動,防止失信行為的發生,也為會計人員營造一個講誠信的環境。

總之,要建立起一套適應社會主義市場經濟體制的會計誠信理念體系,要做到:一是以誠信原則為中心,建立起會計誠信評價標準,形成“誠實守信者光榮,爾虞我詐者可恥”的輿論氛圍;二是建立一套誠實守信的倫理規范,用以規范各經濟主體之間的行為,使企業自覺遵守法則,作到誠實守信。三是建立起自覺有效的誠實守信的職業道德,使一部分問題通過企業自身誠信及職業道德加以解決。大力開展誠實守信的思想道德教育,使“誠信至上”成為企業和會計人員的行為準則和自覺行意識。

結束語:

會計誠信是市場經濟健康發展的基石,沒有誠信,就沒有經濟秩序。越來越多的財務造假不公給投資者造成了巨大的損失,留給人們的思考更是深刻的,使會計行業的誠信陷入了危險的境地。會計誠信缺失已成為制約我國經濟發展的“頑疾”。

進人二十一世紀,中國社會對誠信的呼喚,己經成為社會輿論和社會思潮的強音。正視我國市場經濟體制轉軌過程中出現的誠信缺失現象,采取切實有效的機制和措施進行綜合治理,全面深人建設誠信社會已經成為擺在我們面前的一項緊迫的戰略性任務。會計誠信對于維護市場經濟秩序具有重要意義,當前必須構建符合社會發展趨勢和時代特點的社會誠信體系。

參考文獻:

[1]黃明、郭大偉.略論構建會計誠信評價體系[J].學術交流2006,7:111-112.

[2]朱小改.對會計行業誠信體系建設的思考[N].焦作大學學報2004,4:65-66.

[3]徐文麗.會計誠信缺失與重塑[J].市場周刊,2002,11:84-90.

[4]http://www.ccpan.com/html/fl/zghjfgsjk/sh/2006/0121/910214.php

[5]岳上植.會計誠信評價體系構建的思考[J].會計研究,2005,4:73-75.

[6]秦東哲.會計誠信體系建設問題之探討[J].會計之友, 2007, 1:246 -248.