市場經(jīng)濟(jì)模式下中職學(xué)校會(huì)計(jì)核算制度的探索

郭玉環(huán)

摘要:會(huì)計(jì)制度是一門集理論性與技術(shù)性于一體的應(yīng)用型學(xué)科,不僅有完整的理論體系,而且擁有一套規(guī)范的專業(yè)操作程序和方法,理論性和操作性都很強(qiáng)。隨著中職學(xué)校會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面存在很大的局限性。該文就以收付實(shí)現(xiàn)制為記帳基礎(chǔ)的學(xué)校會(huì)計(jì)核算制度的不足進(jìn)行了探討,提出了健全和完善學(xué)校會(huì)計(jì)核算和權(quán)責(zé)發(fā)生制的改進(jìn)措施,逐步將學(xué)校核算采用的收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制,對于準(zhǔn)確反映學(xué)校各類資產(chǎn)具有積極意義。

關(guān)鍵詞:中職學(xué)校會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)制度收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制改進(jìn)措施

會(huì)計(jì)制度是一項(xiàng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任同會(huì)計(jì)方法有機(jī)結(jié)合起來,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)反饋的會(huì)計(jì)政策。在收付實(shí)現(xiàn)制下,以收付實(shí)現(xiàn)制為記帳基礎(chǔ)的現(xiàn)行學(xué)校會(huì)計(jì)制度對規(guī)范學(xué)校會(huì)計(jì)核算、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了積極的作用。但是,隨著我國教育的改革和發(fā)展不斷深化,學(xué)校會(huì)計(jì)的環(huán)境也發(fā)生了顯著的變化,現(xiàn)行學(xué)校會(huì)計(jì)由于其自身存在制度性的缺陷,財(cái)務(wù)制度改革勢在必行。在會(huì)計(jì)核算制度上,由于中職學(xué)校會(huì)計(jì)制度在核算和管理上出現(xiàn)諸多問題,再加上會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在的不足,采用收付實(shí)現(xiàn)制,容易產(chǎn)生諸如以下弊端:

一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在不足

1.1收付實(shí)現(xiàn)制在收入管理方面存在不足。收付實(shí)現(xiàn)制下,不能客觀公正地反映學(xué)校資產(chǎn)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的實(shí)際耗費(fèi)與效率水平。如按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求,學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)的數(shù)額不反映在賬面上。時(shí)間一長,對于這部分收入就無法確認(rèn)。另外,學(xué)校的相關(guān)單位按有關(guān)合同應(yīng)上繳的款項(xiàng),經(jīng)營單位已按權(quán)責(zé)發(fā)生制列入了當(dāng)期的負(fù)債,而學(xué)校按照收付實(shí)現(xiàn)制則未列為當(dāng)期學(xué)校債權(quán)資產(chǎn),造成雙方會(huì)計(jì)信息的不對稱。再比如固定資產(chǎn)方面,學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定只核算原值而不計(jì)折舊,隨著時(shí)間的推移,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將與其實(shí)際價(jià)值不符;還有很多材料已入庫甚至被耗用因未付款導(dǎo)致未入賬現(xiàn)象等,既不利于教育成本的核算,也嚴(yán)重影響了學(xué)校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.2收付實(shí)現(xiàn)制無法準(zhǔn)確反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)狀況

在收付實(shí)現(xiàn)制下,是以實(shí)際收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。學(xué)校要發(fā)展,就必須擴(kuò)大學(xué)校基本建設(shè)規(guī)模。目前大多數(shù)學(xué)校基本建設(shè)規(guī)模的資金來源于貸款,部分土建工程貸款本金轉(zhuǎn)入基建財(cái)務(wù)核算外,配套設(shè)備的貸款本金及利息一般都由學(xué)校財(cái)務(wù)償還。在收付實(shí)現(xiàn)制下,很多當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)學(xué)校并沒有進(jìn)行確認(rèn),從而需要每季度支付高額的利息,按收付實(shí)現(xiàn)制,支付利息時(shí)直接列入支出。收付實(shí)現(xiàn)制是以貨幣資金的增減來確定收入和支出的發(fā)生,而不考慮該項(xiàng)資金的取得和付出的歸屬期間,阻斷了收入和支出的配比過程,從而不利于學(xué)校防范和化解其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于這一情況,部分地區(qū)學(xué)校借鑒國外學(xué)校發(fā)展經(jīng)驗(yàn),在實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí),根據(jù)內(nèi)部核算和管理需要,部分地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足。

1.3權(quán)責(zé)發(fā)生制對收付實(shí)現(xiàn)制的部分不足進(jìn)行彌補(bǔ)

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收人和費(fèi)用處理;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。對涉及收入支出、會(huì)計(jì)期間配比等相關(guān)的業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)支出,如學(xué)費(fèi)收入、利息支出以及投資收益等運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn),而其他收入和業(yè)務(wù)支出,如財(cái)政撥款、捐贈(zèng)收入、工資支出、一般業(yè)務(wù)支出等則使用收付實(shí)現(xiàn)制比較合適。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ),可以提供更為全面準(zhǔn)確的學(xué)校教育成本和財(cái)務(wù)狀況信息。

二、會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算改革和建議

我國學(xué)校會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的改革應(yīng)當(dāng)充分考慮我國的具體國情。學(xué)校在實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí),根據(jù)學(xué)校內(nèi)部的核算和管理的需要,對某些特定事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)來彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷。隨著學(xué)校會(huì)計(jì)制度的完善和法律法規(guī)的不斷健全,擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)范圍,逐步實(shí)行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。

2.1收支分類,財(cái)務(wù)賬與基建賬分離

市場經(jīng)濟(jì)給學(xué)校的發(fā)展帶來了良好的發(fā)展機(jī)遇,由此向其他機(jī)構(gòu)借入的資金因其用途不同,而全都放在借入款項(xiàng)科目核算,過于籠統(tǒng),不符合明晰性原則。長期債務(wù)和短期債務(wù)在報(bào)表中合并列報(bào)既不利于學(xué)校管理者分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也不利于金融機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。報(bào)表設(shè)計(jì)上,可以對收支分類科目進(jìn)行調(diào)整,增設(shè)幾個(gè)會(huì)計(jì)科目,反應(yīng)出教育成本報(bào)表、現(xiàn)金流量表及報(bào)表附注,同時(shí)增設(shè)反映國家發(fā)展與改革部門以及相關(guān)單位對學(xué)校基建投入、支出情況的基建工程收支表及基建工程投資表等明細(xì)。

2.2基建納入學(xué)校財(cái)務(wù)

隨著政府收支分類科目的進(jìn)一步調(diào)整,基建賬游離于財(cái)務(wù)賬之外,使得基建資金的撥款與現(xiàn)行財(cái)政體制改革發(fā)生沖突。基本建設(shè)支出應(yīng)當(dāng)納入學(xué)校的部門預(yù)算,基建業(yè)務(wù)作為資本性支出也應(yīng)納入學(xué)校會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一核算。基建賬游離于財(cái)務(wù)賬之外,造成一個(gè)會(huì)計(jì)主體有兩套賬務(wù),兩套報(bào)表。相關(guān)職能部門不能完整、準(zhǔn)確地掌握學(xué)校財(cái)務(wù)信息。所以不論是教育主管部門,還是財(cái)政部門、審計(jì)部門都需要對某個(gè)或部分學(xué)校了解情況,追蹤資金績效,或檢查監(jiān)督執(zhí)行情況、加強(qiáng)管理等,基建納入學(xué)校財(cái)務(wù)管理,有利于全面地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。

2.3固定資產(chǎn)核算和分類

學(xué)校財(cái)務(wù)在對固定資產(chǎn)的分類核算時(shí),固定資產(chǎn)分類核算應(yīng)與資產(chǎn)管理部門一致,其分類標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)與資產(chǎn)管理部門的分類標(biāo)準(zhǔn)保持一致。同時(shí)增設(shè)“累計(jì)折舊”、取消“固定基金”科目。以正確反映固定資產(chǎn)的凈值。同時(shí),學(xué)校要確立資產(chǎn)管理部門對資產(chǎn)管理的中心地位,統(tǒng)一協(xié)調(diào)學(xué)校的固定資產(chǎn)使用和管理。固定資產(chǎn)的有關(guān)核算應(yīng)反映學(xué)校清理固定資產(chǎn)的凈損益,分別轉(zhuǎn)入其他支出和其他收入。學(xué)校作為事業(yè)單位,土地使用權(quán)按現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)放入無形資產(chǎn)科目進(jìn)行核算。這樣既與資產(chǎn)管理部門的分類標(biāo)準(zhǔn)保持一致,也便于管理;同時(shí)也能保證會(huì)計(jì)信息的更真實(shí)和完整。

三、總結(jié)

目前,學(xué)校內(nèi)部制約機(jī)制尚不健全,對教育資產(chǎn)的控制缺乏直接的監(jiān)督機(jī)制,監(jiān)督效果也不盡人意。為此,學(xué)校要圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算作好事前預(yù)測和規(guī)劃,運(yùn)用概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)決策、彈性預(yù)算等手段,編制適合教育行業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃,提高單位會(huì)計(jì)核算的控制能力,建立嚴(yán)密及時(shí)的會(huì)計(jì)核算管理體系。同時(shí)教育事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度的規(guī)范要求來開展自身的會(huì)計(jì)核算管理活動(dòng)。