從“銀廣夏”淺析會計信息失真的治理

馮 樺

摘要:“銀廣夏”曾經(jīng)創(chuàng)造過令人瞠目的業(yè)績和股價神話,被稱為“中國第一藍籌股”,但后因財務造假而被查處。本文通過分析“銀廣夏”事件,闡述現(xiàn)階段我國會計信息失真的現(xiàn)狀和治理對策。

關鍵詞:會計信息失真治理對策

一、我國會計信息失真的主要形成原因

“銀廣夏”曾經(jīng)創(chuàng)造過令人瞠目的業(yè)績和股價神話,被稱為“中國第一藍籌股”。2001年,有關媒體對其財務造假行為進行了曝光,在證券市場內(nèi)外引起巨大震動。通過對“銀廣夏”事件的分析,可以看出我國會計信息失真主要是由以下原因造成的:

(一)公司治理機制不完善

現(xiàn)代企業(yè)中股東和經(jīng)理人之間大都是一種委托代理關系,而恰恰是這種委托代理關系使虛假會計信息的產(chǎn)生成為可能。因為在我國,股東和經(jīng)理人這兩者之間的委托代理契約是不完備的,兩者之間存在著嚴重的信息不完全,不對稱,這就使造假有機可乘,有利可圖。在“銀廣夏”案件中,銀廣夏偽造會計信息之所以得逞,就是因為兩權分離下股東和經(jīng)理人之間信息不對稱,不完全,尤其是廣大中小股東由于監(jiān)督成本相對較高,信息嚴重匱乏,無法真正行使監(jiān)督權力造成的。

(二)企業(yè)信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性為虛假會計信息的產(chǎn)生提供了便利

在我國,大多數(shù)企業(yè)都根據(jù)會計法規(guī)定設置了專門的會計機構,配備了相應的會計人員,整個會計信息的生產(chǎn)過程完全是由企業(yè)控制的。如果企業(yè)負責人主觀上想通過制造虛假會計信息獲取相應的利益,就可以充分利用全部會計工作被企業(yè)控制的有利條件有針對性地制造虛假會計信息。這是虛假會計信息難于發(fā)現(xiàn)和治理的根本原因。

在銀廣夏這一案例中,充分反映了企業(yè)信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性這一特點。據(jù)庭審記錄,1991年11月,董*接到了廣夏(銀川)實業(yè)有限公司財務總監(jiān)、總會計師兼董事局秘書丁**的電話,要求他將每股利潤做到0.8元,董*便進行了相應的計算,得出天津廣夏公司需要制造多少利潤,進而根據(jù)這一利潤,推算并炮制出天津廣夏所需的產(chǎn)量、銷量以及原材料的采購量等數(shù)據(jù)。由此可見,企業(yè)信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性,是企業(yè)會計信息失真的主要原因。

(三)審計缺位為虛假會計信息的產(chǎn)生開了綠燈

在“銀廣夏”會計丑聞中,作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師負有不可推卸的責任。注冊會計師的中心職責是站在第三者的立場上,客觀、公正的對企業(yè)會計報告的真實可信進行驗證,并公開向有關的報告使用者發(fā)表審計意見。然而,在“銀廣夏”這一事件中,中天勤會計師事務所卻未遵循審計的職業(yè)謹慎原則,為虛假信息的產(chǎn)生敞開綠燈,成為欺騙股東,危害社會的幫兇。

(四)會計人員的職業(yè)道德低下,直接制造虛假會計信息

會計人員是市場經(jīng)濟秩序的重要維護者,獨立、公正、誠實地出具財務審計報告,保證會計資料的真實、可靠,是其應該遵守的基本職業(yè)道德規(guī)范。離開公正、誠信,會計信息就會失去價值,就會危害社會。在銀廣夏這一案例中,我們可以清楚的看到會計人員在經(jīng)濟社會中的作用,廣夏(銀川)實業(yè)有限公司財務總監(jiān)、總會計師兼董事局秘書丁**要求董*將每股利潤做到0.8元,董*便計算出新的利潤、產(chǎn)量及采購量,從而達到造假的目的。可見會計人員喪失職業(yè)道德,編造虛假會計信息,是會計信息失真的直接原因。

二、會計信息失真的治理對策

(一)完善相關法律法規(guī),加大執(zhí)行力度

雖然我國相繼制定(修改)了《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律、法規(guī),但由于法律、法規(guī)的執(zhí)行力度不夠,再加上部分單位管理者的法律意識淡薄和財務知識嚴重缺乏,有的根本看不懂會計報表,甚至有的竟直接授意、指使會計人員作假帳,提供虛假會計報告。所以建立有效的、統(tǒng)一規(guī)范的會計準則,加大執(zhí)行力度,壓縮會計舞弊操縱的空間對杜絕會計信息失真是非常有必要的。因為統(tǒng)一高效的會計準則能夠在一定程度上督促企業(yè)自覺遵守法律法規(guī)和各種制度,自覺規(guī)范自己的經(jīng)營和會計行為,為杜塞漏洞,控制舞弊提供制度保證。

(二)增強注冊會計師審計的獨立性

在我國,由于股東的維權意識和維權能力不高,公司管理者可以完全代行股東權利,所以,注冊會計師事務所接受公司審計委托時,實際的委托人不是股東,而是公司的管理者當局。所以管理者當局就會從自身利益出發(fā),要求注冊會計師出具符合自身意圖的審計報告,否則就會撤銷委托。迫于競爭壓力,注冊會計師事務所就不得不以損害審計獨立性來遷就、隱瞞或者協(xié)助舞弊,出具令管理當局滿意的審計報告。如何杜絕此類現(xiàn)象發(fā)生呢?最有效的辦法就是增強審計的獨立性。譬如由獨立第三方接管審計服務的發(fā)包權利并由其進行統(tǒng)一的招標,使注冊會計師事務所的利益獨立于上市公司,從而使注冊會計師保持應有的獨立性。或采取審計費用解繳到當?shù)刈C券監(jiān)管部門,然后由監(jiān)管部門直接向各個會計師事務所結算的辦法,讓注冊會計師獨立于管理當局,也可以保證審計的獨立性。另外,加強審計人員職業(yè)道德教育,明確自身的法律責任,也是增強審計獨立性,杜絕會計信息失真的重要措施。

(三)加大執(zhí)法和獎勵力度,對違規(guī)違紀行為予以堅決處罰

對于與會計信息失真有關的違規(guī)違紀行為要嚴格處理,決不能姑息遷就。對于違反國家法律的要堅決移交司法機關處理,要通過對違法違規(guī)行為的處理,警示和震懾相關人員自覺得遵紀守法,自覺的履行職責,保證會計信息的真實可靠。在加大處罰力度的同時,還要維護好會計人員的合法利益,建立好有效的獎勵機制,為會計人員實施會計監(jiān)督提供可靠保障。

(四)完善和加強內(nèi)部控制制度

有效的內(nèi)部控制不僅能使企事業(yè)單位的資源合理配置,提高勞動生產(chǎn)率,而且更能防范和發(fā)現(xiàn)本單位內(nèi)部和外部的欺詐行為。為了確保本單位內(nèi)部會計控制制度良好運行,企事業(yè)單位應該設置內(nèi)部審計機構或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng),加強對本單位內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估,及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患,及時修正或改進。做到有章可循,違章必究,違規(guī)必罰,以罰促糾,提高會計信息質量,以期更好地完成內(nèi)部控制目標。

總之,虛假的會計信息對社會的危害是非常大的,其產(chǎn)生的原因和途徑也非常復雜,因此,單純靠一般的方法很難根治,必須采取綜合治理的辦法加以解決。

參考文獻:

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