論內部會計控制的構建

熊 琦

摘要:內部控制制度是為了保證各項業務活動的有效進行,保護資產的安全完整和有效運用,防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為,保證會計信息和其他相關信息的真實、完整,控制各種風險,提高管理水平和效益,它是一個能實現自我檢查、自我調整和自我制約的系統。隨著我國經濟體制改革的深入,應逐步完善內部會計控制制度的目標、原則、制度等,使它成為管理的有效工具,充分發揮其在進行內部監督控制的職能和作用。

關鍵詞:內部控制;目標;原則;制度

中圖分類號:F275文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0108-02

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行等,而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。在新的制度環境下應如何完善內部控制體系,更好地發揮內部控制應有的保證作用,便成為了當前亟待解決的一個課題。要保證內部控制作用的發揮,應根據本單位的實際情況,建立完善的內部控制制度。

一、內部控制制度的目標

內部控制制度是為了保證各項業務活動的有效進行,保護資產的安全完整和有效運用,防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為,保證會計信息和其他相關信息的真實、完整,控制各種風險,提高管理水平和效益,它是一個能實現自我檢查、自我調整和自我制約的系統。

二、加強內部控制制度應遵循的原則

1.合法性原則。在設計內部控制制度時,要符合國家的法律、法規和政策, 必須把國家的法律法規和政策體現到內部控制制度中,不能與有關的法律法規相抵觸,不能借助內部控制來從事非法活動,或通過內部控制來逃避國家法規的監督。這是內部控制制度建立的基本前提。

2.平等性原則。內部控制應當約束單位內部所有人員,任何個人都不得擁有超越內部控制的權力。內部控制成敗如何取決于單位員工的控制意識和行為,而單位負責人內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。內部控制面前應該人人平等。

3.系統性原則。在進行內部控制制度設計時要統籌分析,兼顧所處的社會經濟環境和本單位內部的情況,將內部控制貫穿于經濟活動的各個方面,涵蓋單位內部所有的經濟業務及相關部門和崗位,對整個經濟活動的全過程進行自始至終的監督和控制,并應針對業務處理過程中的關鍵控制點,落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。以求所設計的財務內部控制制度能夠盡量做到全面而且具有針對性。

4.合理性原則。內部控制應當遵循成本效益原則,以合理的控制成本達到最佳的控制效果。應針對單位規模和管理水平的差異,設計出符合實際情況、可操作性強、控制成本相對較低的內部控制制度。

5.謹慎性原則。內部控制的核心是有效防范各種風險,內部控制制度的建立要以風險防范為出發點。在內部控制系統的建立中必須將風險評估納入其中,并針對各個風險控制點建立有效的預防和監控系統,通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施,對財務風險進行全面防范和控制,把各類風險控制在合理的范圍內。

6.適應性原則。環境的變化是不以單位的意志為轉移的,要想獲得生存和發展,必須適應環境的變化。單位內部控制應隨著國家法律法規、政策、制度等外部環境的改變,以及單位業務職能的調整、管理要求的提高等內部環境的變化,不斷地、及時地進行修訂和完善。這樣才能促進單位管理水平的不斷提高,使內部會計控制真正發揮積極作用。

三、內部控制制度的建立

1.建立不相容職務分離制度。不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則,合理設置會計及相關工作崗位,明確其職責權限,形成相互制衡的機制。對不相容的職務必須分工負責,必須由兩個或兩個以上人員分工、共同負責。

2.會計系統控制制度。會計系統控制要求單位依據《會計法》和國家統一的會計制度,制定適合本單位的會計制度,明確會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序,建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法,實行會計人員崗位責任制,充分發揮會計的監督職能。

3.預算控制。預算控制是內部控制的一個關鍵。財務預算是根據自身事業發展計劃和任務編制的年度收支計劃,是年度內要完成的事業計劃和工作任務的貨幣表現,是日常組織收入可控制支出的依據,也是國家預算的重要組成部分。編制預算堅持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預算堅持積極穩妥的原則,支出預算堅持統籌兼顧保證重點,保證剛性支出,勤儉節約的原則。

4.風險控制。風險控制就是盡可能地防范和避免出現不利的結果,在快速發展的市場經濟環境中,客觀上提供了廣闊的發展空間和前所未有的發展機遇,同時不可避免地會遇到各種風險。應針對風險控制點,建立有效的風險控制系統,通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對風險進行全面防范和規避。

5.內部報告控制。建立內部報告控制制度,全面反映經濟活動情況,及時提供業務活動中的重要信息,增強內部管理的時效性和針對性。為了滿足單位管理人員日常控制的需要,應建立內部管理報告制度,及時提供經濟業務方面的重要信息,如貨幣資金報告、資產負債狀況報告、對外投資報告,工程進度報告等內部管理報告,加強內部監督。

6.內部審計控制。內部控制制度實施監督可以由內部審計部門來執行。審計部門應定期對內部的經濟活動,客觀地公正地進行審核和稽查。

四、如何強化內控工作

1.提高相關人員的道德修養和專業素質,是內部控制機制得以順利運行的前提。要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業道德教育,使其具有強烈的責任感,在履行職責中遵紀守法,無論何種情況都不喪失原則;加強對會計人員的繼續教育,堅持定期培訓,定期考核,嚴格上崗證的管理,提高會計人員的專業知識和業務素質;會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識,能正確應用內部會計控制方法實現企業的控制目標。對內部審計人員的職業道德教育和職業技能培訓也不容忽視,只有使內部審計人員意識到自身職責的重要性,掌握了科學的內部審計方法,內部審計才能真正起到對內部會計控制的監督作用。

2.倡導以人為本的企業文化,實現“軟控制”。內部控制作用發揮的關鍵,在于能否將其變為企業內部自發需要。應通過對相關知識的宣傳,提高企業管理者對內部會計控制的認識水平,將內部會計控制置于企業的戰略高度。對于普通員工,更應本著“以人為本”的原則,圍繞人的價值管理,展開企業內部控制活動的各項內容,協調企業內部控制中的各種關系,創造良好的環境氛圍,制定相應激勵措施,使每個員工都能以主人翁的態度參與企業管理,充分發揮其主動性、積極性與創造性。這樣,無論在內部會計控制制度的制定環節,還是執行環節,都能變“要我控制”為“我要控制”,從而達到內部會計控制的最佳效果。

3.充分發揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果,就必須對其施以恰當的監督,企業中最主要的監督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位,并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變,使其監督具有日常性與全過程控制性,并將監督、評價結果及時反饋,協助企業進行內部會計控制制度的制定。

4.完善公司治理結構。在很多企業的日常管理中內部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施,但還會頻頻出現“內部人控制”的現象,進而導致會計信息的違規性失真。完善公司治理結構,應從以下幾方面入手。首先,改變國有股、法人股“一股獨大”的股權結構,保證決策的民主、科學性,遏制“內部人控制”和“管理者越權”現象。其次,完善董事會,增強董事會中董事的獨立性,充分發揮獨立董事的作用,增加決策的科學性和透明度。再次,強化監事會對財務報告的監督,并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監督機制,引入外界有關機構對企業風險進行合理監督,減少管理層對財務報告的操控,為內部會計控制創造良好的內部環境。

5.強化風險意識。對風險的重視程度直接影響企業的生存與發展能力和市場競爭力。在企業實際經營管理過程中,風險管理與內部控制的關系并不是一成不變的。戰略制定階段,內部控制服務于風險管理的需求;戰略實施階段,風險管理體現于內部控制的過程。無論二者關系如何,對風險的積極管理是進行內部控制的大勢所趨。我國當前的內部會計控制規范是按業務項目分別制定的,對風險評估、風險管理的要求分散貫穿于各個規范中,在今后對規范的制定與修訂中,應進一步強化對風險因素的重視,督促企業樹立風險意識,針對各個風險控制點,建立有效的風險管理系統,通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施,對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

總之,企業應對內部控制的有效性進行科學評價,從中發現使內部控制系統作用弱化的原因及薄弱環節,進而推進企業內部控制制度建設。企業還應在內部控制實踐中積極探索有效的內部控制方法,使內部控制在企業的內部管理中發揮應有的效果。