事業單位內部審計存在的問題與對策

蘇寧英

[摘要]本文在分析事業單位內部審計工作存在問題分析的基礎上,提出了相應的對策。轉變事業單位內部審計工作重點,確立為提高單位效益服務的觀念;正確處理好事業單位內部審計監督與服務的關系;科學設置內部審計機構,加強獨立性;加強理論研究,明確內部審計工作的思路;改進審計方式方法,構建審計內容和重點的立體框架;加強審計隊伍建設,不斷提高內部審計人員的綜合素質。

[關鍵詞]事業單位;內部審計;問題;對策

眾所周知,政府審計、社會審計和內部審計構成了具有我國特色的審計監督體系。政府審計是指國家審計機關依法實施的審計監督,主要是維護國家財政經濟秩序,提高財政資金使用效率,保障國家宏觀經濟調控實施,促進國民經濟健康規范發展。社會審計即指經政府有關部門批準、注冊的社會審計組織接受委托人委托所實施的審計,主要是維護委托人的利益,服務于被審計單位外部的廣大報告使用者。內部審計是指本單位內部獨立的審計部門或審計人員依照所在單位最高負責人的指令所實施的審計,其根本目的是服務于單位的管理者,是對內提供服務的。

事業單位是我國政府提供社會公共服務職能的重要平臺,是以政府職能、公益服務為主要宗旨的公益性單位,它參與社會事務管理,履行管理和服務職能,宗旨是為社會服務,主要從事教育、科技、文化、衛生等活動。事業單位經濟活動合法性、真實性和合理性,在一定程度上影響了政府在社會公眾心目中的威信。因此,加強事業單位經濟活動審計,對于促進增強遵紀守法觀念,完善內部控制管理制度,提高社會效益和經濟效益,強化政府在公眾心目中的威信意義十分重要。如何準確定位事業單位內部審計,進一步加強和改進事業單位內部審計,是擺在事業單位審計工作者面前急需解決的重要課題。

一、事業單位內部審計的現狀及存在的問題

我國事業單位的內部審計機構絕大多數是在國家審計的直接推動下設立的,這個過程體現了政府的意志,事業單位內部審計明顯帶有濃厚的國家審計色彩,應該講,在過去特定歷史時期起到了十分重要的作用。經過二十多年的努力,雖然具備了一定的基礎,但總體上還比較薄弱。行政事業單位已經習慣于執行政府法令和紅頭文件,且對內部審計的重要性認識不足,缺少自我監督、自我完善的主觀能動性。隨著近年來部門預算、國庫集中支付、政府采購、行政事業性收費和罰沒收入的收支兩條線管理等一系列公共財政政策的推行,很多事業單位的領導認為沒有再開展內部審計的必要,導致內審工作開展相對滯后。主要表現在以下方面:

1、內部審計機構的設置不到位

內部審計機構是單位內部設置的履行獨立經濟檢查職能的部門,其任務是檢查和評價單位的各種經濟業務活動內容是否符合國家相關的財經法規,并對其檢查結果提出分析、評價、建議和咨詢。在2000年省直機構改革前,省直行政主管部門大多設置了相對獨立的內部審計機構,2000年機構改革時,行政主管部門設置的內部審計機構基本上全部被裁掉。而在財務部門的職能定位中一般都沒有明確其具有內部審計職能,只有財務檢查的職能。事業單位由于主管部門沒有設置獨立的內審部門,一般也沒有設立獨立的內審機構,配備相應的審計人員。內審往往是與財務部門兩塊牌子一班人馬;有些單位將內審機構置于監察室或紀委之下,根本談不上內部審計機構的獨立性。

2、缺少專門針對事業單位內部審計的理論體系

目前,關于內部審計的理論基本上是以企業為基礎的。然而企業和事業單位在目標任務、管理方式等各方面都存在很大差異。企業的目標是追求經濟效益最大化,其內部審計以健全內部控制、防范經營風險、改善經營管理、提高經濟效益為目標,而且對此有一套系統的定量和定性指標作為評價標準。事業單位的目標和任務是創造社會效益和公共利益,由于兩者的目標任務和管理方式的不同,企業的內部審計和內部控制理論不能滿足事業單位內部審計的要求。事業單位所作的工作主要是公益性的,主要看重社會效益,而社會效益目前又缺少系統的定量和定性指標加以衡量。企業針對購貨、生產、銷售、籌資與投資等環節設計的內部控制制度也不太適合事業單位以人員公用支出和項目支出為主要內容的業務活動等。正是缺少相應的理論指導,事業單位內部審計人員只能在工作中自己摸索,完全憑自己的理解來做工作,工作質量受到影響。

3、內審工作內容過于單一,無法適應新形勢的要求

目前不少事業單位內部審計工作僅限于開展財務收支審計,糾正違紀違規事項,實施審計的事后監督作用,往往在一些既成事項上繞圈子。但隨著社會主義市場經濟的發展和事業單位改革的不斷深化,同時由于會計電算化的普及和財會人員素質的提高,賬務處理上的差錯將會越來越少,單一財務收支審計已不能適應不斷發展的新形勢的要求,內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內容,加強對資金效益、管理漏洞、制度健全等方面的有效評價,才能適應現代事業單位內部審計工作的要求。

4、內審人員的素質不能適應內審的要求

內審工作是一項專業性、技術性很強的工作,要求內審人員不僅要掌握審計、財務知識,更要掌握經濟學及其他方面的知識。根據國家審計的有關法律法規,審計部門應配備審計師、會計師、工程師、律師,而我國內部審計人員的絕大部分是從會計崗位轉過來的,知識面較單一,缺乏與經營管理相關的知識和經驗,使得內審工作多從憑證和賬面查找問題,難以從實際工作的深層次上發現問題,所以提出的建議或為領導提供的決策依據缺乏現實性。

二、解決當前內部審計工作中出現問題的主要措施

1、正確處理好事業單位內部審計監督與服務的關系

內部審計在強調服務職能時,并未否定其監督職能。審計的本質是監督,監督是審計的最基本職能。內部審計監督包括對法律法令、公認會計準則遵守情況的檢查督促,但更多的是對內部控制系統的監督,對本組織、成員是否遵循單位內部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監督。從根本上講,這也是為本單位內部經營管理服務,為提高經營效益,實現單位最高目標服務。強化事業單位內部審計服務性,并不是削弱審計的監督職能,而只是對監督的出發點和方式的轉變。通過服務職能的有效發揮,可以促使其監督職能的到位,監督職能的到位又可從全局意義上促進單位健康、良性發展,也就實現了其服務職能,從而真正發揮內部審計應有的作用。

2、科學設置內部審計機構,加強獨立性

事業單位實施內部審計,切實發揮內部審計的監督職能,必須按照獨立性的要求科學設置內部審計機構。具體而言:審計機構應與其他職能部門相對獨立,特別是要求與財務、紀檢監察部門分設;審計機構和財務部門不得受同一上級機構的領導;財務負責人不得兼任內部審計機構負責人。另外,可以考慮內部審計人員委派制,即事業單位內部審計人員由財政部門或主管部門委派,并由財政部門或主管部門統一解決這部分內部審計人員的工資和福利問題,從而可以大大增強內部審計的作用,保證經濟行為的合法性,并增強經濟決策的正確性。

3、加強理論研究,明確內部審計工作的思路

目前形勢下,事業單位要依據國家相關審計、財經法規,結合單位實際,加強在內部審計方面的調研工作,加大內部審計理論研究,制定出具有前瞻性、突出專業特點、可操作性強的內部審計規范,促進內部審計工作系統化、科學化、規范化。事業單位內部審計工作必須把定位點確立在為單位領導的決策當好參謀助手,促進、加強單位內部管理,規范其各項財務收支行為,提高社會效益和經濟效益。事業單位搞好內部審計工作,必須堅持實事求是,及時向本單位的領導提出決策依據和可行性建議,為領導的決策服務,把服務寓于監督之中。在具體的審計工作中,對審計發現的問題要在弄清事實的基礎上,分析問題產生的原因和后果,立足于幫助,使之改正或找出妥善的解決辦法,恰當地作出處理和給出建議。

4、改進審計方式方法,構建審計內容和重點的立體框架

事業單位內部審計工作必須把定位點確立在為單位領導的決策當好參謀助手,促進加強單位內部管理,規范其各項財務收支行為,提高社會效益和經濟效益上。根據這種定位,衡量內部審計工作成效的標準,也主要應看其在定位點上的作用發揮得如何,而不能單純地看查出了多少違紀違規問題和多少違紀違規金額。事業單位要搞好內部審計工作,必須堅持解放思想、實事求是、一切從實際出發,把思想從傳統計劃經濟的束縛下解放出來,用市場經濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中所檢查出來的問題。要正確地處理好監督與服務的關系,不能只講監督不講服務,也不能只講服務不講監督,而是要把二者統一起來。當前,事業單位內部審計要將重點逐步向管理效益和資金使用效果方面轉移,探索事業單位內部績效審計新路子,以財務收支審計為基礎和著眼點,用財務收支審計取得的情況來評價事業單位各項經濟活動的合理性和有效性,以財務收支審計發現的問題,分析發生問題和影響效益的癥結,圍繞資金損失浪費的重點問題,有針對性地開展專項審計,嚴肅查處嚴重浪費損失國家資財的單位和個人,促進事業單位建立、健全完善的內部控制制度,提高資金管理水平,合理有效地使用資金,保證國家財產的安全。

5、加強審計隊伍建設,不斷提高內部審計人員的綜合素質

按照建設一支政治強、作風硬、品德好、業務精的內部審計工作隊伍的目標。通過加強政治思想工作、組織學習和培訓、開展審計理論和實務的研討,不斷總結內部審計工作實踐經驗等途徑,大力加強審計隊伍的思想作風和業務建設,使審計人員政治思想素質、業務水平和工作能力不斷得到提高,以適應新形勢對事業單位內部審計工作的更高要求。具體應從以下三方面入手:一是內審人員結構應向多元化方向發展。審計人員不僅要包括財務會計人員,還要有工程、計算機、企業管理等各種專家。要解決內審人員結構單一的問題,首先就是要豐富內審部門的人員結構和知識結構;其次就是設立內審人員專家庫。二是內部審計人員應有創造性的思維模式。內部審計人員要成為風險管理的專家,就應有創造性的思維模式,具備放大思維。內部審計人員通過調查和測試,應了解影響本單位主要經營活動的內、外部環境的變化,不斷地總結與發展思維模式,能夠以小見大,幫助單位識別各類風險。三是內部審計人員要具有良好的交流技巧。內部審計人員必須具備良好的交流與溝通技巧,在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人際關系,消除被審計對象的抵觸,共同分析錯誤和問題及潛在影響,探討改進措施和可行性。這種關系可以使被審計單位認識到內部審計是一種幫助而不是一種威脅,使內部審計人員能夠深入調查,發現問題,并出具恰當的審計報告,為單位提供有價值的服務。

三、轉變事業單位內部審計工作重點,提高單位效益服務

內部審計要緊緊圍繞事業單位經營管理的中心工作,注意選擇單位領導重視、員工關心和對單位效益影響較大的熱點、難點問題進行審計,不斷提高審計成果的效用和影響,使內審作用得到更好的發揮。除了傳統的財務收支審計和經濟責任審計外,可以從以下幾個方面開展審計項目。

1、內部控制審計

主要檢查和評價單位內部控制系統是否健全,運行是否有效,并通過科學的測評方法找出內控制度的薄弱環節,提出改進建議,堵塞制度漏洞,為完善內控制度服務,防患于未然。

2、績效審計

主要指在對財務收支及其經濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎上,審查其在履行職責時資金使用所達到的經濟、效率和效果程度,并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為。與一般審計指向錢是怎么花的不同,績效審計重點是考量花錢的效果,擴展來講就是對經營行為全方位的效果評價和分析。

3、決策評價審計

主要是以監督經濟決策權、評價決策效益性為主線,加大對重大經濟事項決策過程的審計,追蹤決策執行結果,分析決策過程是否科學合理,決策結果是否正確有效,促進領導干部科學執政。

4、經濟合同審計

主要是由內部審計部門對經濟合同的簽訂、履行過程和終結進行審計監督、評價和咨詢的活動,是內部審計的一項重要內容。經濟合同審計的主要目的和作用是可以完善合同條款,避免經濟糾紛,強化單位內部控制,加強相關業務部門的責任,維護單位合法權益,預防經營風險,使合同得以正確履行。

總之,開展內部審計工作,強化內部審計監督,對事業單位完善內部控制制度,防止國有資產流失及提高財政性資金的使用效益等都具有非常重要的意義。而科學設置審計機構,配備高素質的內審人員是內審作用發揮的重要保障,在具體內審工作中把握內審工作的重點是內審監督作用得以體現的重要途徑和關鍵環節。

[參考文獻]

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