完善企業(yè)內部控制的思考

呂　平

摘要：企業(yè)內部控制是在內部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經營管理實踐中創(chuàng)造，并經審計人員理論總結逐步完善的自我監(jiān)管和自行調整體系。文章對企業(yè)內部控制中存在的問題進行了分析，提出完善企業(yè)內部控制的對策，指出要構筑嚴密的企業(yè)內控體系，強化內部控制制度實施情況的檢查與考核，加強時內部控制的主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處。同時，還應強化外部監(jiān)督與約束機制。

關鍵詞：企業(yè)內部控制實施與完善

中圖分類號：F270.7文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)04-247-01

所謂內部控制，是在內部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經營管理實踐中創(chuàng)造，并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調整體系。目前，許多企業(yè)還未意識到內部控制的重要性，對內部控制也存在很多誤解，再加上公司治理結構上的先天不足以及組織結構和人員素質等方面的原因，致使我國企業(yè)內部控制普遍薄弱。

一、企業(yè)內部控制存在的問題

1、企業(yè)內部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當一部分企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

2、組織機構設置不合理。不少企業(yè)仍然沿襲著計劃經濟體制下的機構設置，企業(yè)普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業(yè)在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向問的協(xié)調缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調性差。

3、沒有完善的內部控制評價機制。長期以來，對企業(yè)管理者業(yè)績考核以利潤為主要依據，很少時其內部控制綜合考察。內部控制狀況對企業(yè)內外利害關系方也沒有“立竿見影”的利益影響，各方對此關注不夠。雖然近年來證監(jiān)會對少部分企業(yè)有所要求，國家審計署也作為測試的一項內容，但這只是籠統(tǒng)的要求，沒有嚴格的評價體系和制約機制。約束性不強。

4、會計人員素質較低。近幾年來，會計隊伍迅速擴大。但對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓沒有跟上。有些培訓流于形式。起不到提高會計人員素質作用。突出表現在：一些根本不具備從業(yè)資格的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑“長官意志”辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真等。

5、外部監(jiān)督乏力。雖然我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果卻不盡人意。其主要原因，一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，加之分散管理、缺乏溝通，未能形成有效的合力；二是有的監(jiān)督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，再加上個別黑幕交易、監(jiān)督弱化問題嚴重，對內部控制問題更是不報告、不追究：三是會計師事務所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當的業(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力。

二、完善企業(yè)內部控制的對策

1、構筑嚴密的企業(yè)內控體系。企業(yè)內部控制體系。具體應包括三個相對獨立的控制層次；第一個層次是在企業(yè)一線“供產銷”全過程融入相互牽制、相互制約的制度。建立以防為主的監(jiān)控防線。第：個層次是設立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性的周期性核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以現有稽核、審計、紀律檢查部門為基礎。成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

2、強化內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業(yè)內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現了什么問題。為什么某項內部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

3、加強對內部控制的主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處。企業(yè)領導要及時掌握企業(yè)內部會計人員、業(yè)務人員的狀況。內部業(yè)務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機。因此企業(yè)領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想扣行為進行分析，掌握可能使有關人員犯罪的外因。以便采取措施加以防范和控制，還要加強對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經紀律，做到奉套守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務能力差的會計人員的基礎業(yè)務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術錯誤。

4、強化外部監(jiān)督與約束機制。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制。并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應加強對企業(yè)內部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力；有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位：鼓勵與支持廣播、電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀行曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

責編：若佳