現代企業制度下我國內部審計問題初探

李新穎

摘要：內部審計是現代審計體系的重要組成部分。隨著現代企業制度的逐步發展和完善，我國現有的內部審計制度的一些弊端越來越明顯。該文通過對我國內部審計發展現狀及成因的分析，提出了加強我國企業內部審計的具體措施。

關鍵詞：現代企業制度；內部審計；內部審計制度

1我國企業內部審計的發展現狀及成因分析

內部審計是現代審計體系的重要組成部分，是基于受托經濟責任的需要而產生和發展起來的，是經營管理分權制的產物。從近幾年來內部審計的發展趨勢看，其重點已由單純的財務審計，逐步向經營決策審計、內控制度審計、經濟效益審計等領域拓展，在經濟管理活動中發揮著日益重要的監督和參謀作用。我國內部審計近些年來已有了長足的進步,但依然存在許多不完善之處，主要表現在以下五個方面：

1.1內部審計定位偏差, 作用難以發揮。

內部審計定位的偏差主要表現為職能定位的偏差,其直接的影響是內部審計范圍狹窄,發揮作用有限。有些企業對內部審計的重要性認識不足，設立審計機構是應主管部門要求；有些企業為了“上等級”、“裝門面”，致使內部審計機構形同虛設，不能發揮其應有的作用。有些企業片面地認為內部審計機構是代表所有者對其經濟活動進行監督控制，使得企業其他職能部門對內部審計部門敬而遠之，談“審”色變，使內部審計機構無法發揮“好管家”、“好幫手”的作用。

1.2內部審計機構設置不健全,內審監督缺乏鋼性。

我國企業內部審計機構隸屬關系大體有五種形式:一是隸屬于財會部門,受財務經理的領導；二是隸屬于總經理(總裁),受總經理(總裁)領導；三是隸屬于監事會,受監事領導；四是隸屬于董事會,受董事會領導；五是在董事會下設審計委員會,內部審計機構隸屬于審計委員會,受審計委員會領導。其中以第二種形式居多,在這種形式下內部審計的獨立性無法得到保證,審計范圍受到限制,審計過程及結果受重視程度的影響,內部審計的作用得不到很好地發揮。

1.3內部審計人員素質參差不齊,審計質量難以保證。

人員老化、知識結構單一、素質偏低是當今內審人員普遍存在的問題。原因有三點，其一，有些企業對內部審計工作的重要性認識不夠，簡單設置內部審計機構，湊足內審人員了事，不配備專門人才，也不重視在崗人員的培訓，致使內部審計人員知識結構及業務素質的停滯不前；其二，因為沒有足夠的重視，部分企業內審人員待遇偏低，使一些綜合素質較高的內審人員轉崗；其三，由于內審人員絕大部分是會計崗位轉過來的，而會計人員大腦中的以數量化、理性化為核心的思想又帶有僵硬的成分，不便于進行發散性思維，知識層面較單一。

1.4審計手段落后，審計程序不規范。

目前，我國企業的內部審計手段仍然停留在手工層面上，使內部審計監督的有效性受到很大限制，無法跟上經濟發展的要求。在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規范等，加大了審計風險。傳統的詳細審核方法成本很高，因此這種方法逐漸被淘汰，只在某些特殊的情況下被采用。近年來大量采用抽樣審計，以“個別”推斷整體，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差。又由于現代審計強調成本效益原則，審計人員往往會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導致審計結論出錯。

1.5內部審計法律不完善，可操作性不強。

我國內部審計事業發展滯后的一個重要的因素就是法律法規的不完善。從可操作性看，我國現行有關內部審計制度的法律規范都只有原則性的條款規定，比較籠統，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，嚴重影響了內部審計的規范性和嚴肅性。

2現代企業制度對企業內部審計提出的新要求

2.1對內部審計機構的設置提出了更高的要求。

隨著市場經濟發展和社會技術進步，企業技術、管理、觀念不斷創新，內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分，如何充分發揮對經營者進行監督、對其他部門及所屬單位進行效益審計的雙重作用，跟上經濟管理的快速發展，就成為內部審計機構設置的首要問題。

2.2對內部審計人員素質及知識結構提出了更高的要求。

現代企業制度下，內部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，這就要求內部審計人員必須具有較好的知識結構，不僅要通曉財務知識，而且還要熟知經濟、法律、金融、稅收、統計及計算機等知識，更要加強后續教育和職業道德教育。另外，內部審計機構在人員構成上也應多元化， 應配備精通企業各項相關業務的專門人才，將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中，建立起一支知識結構多元化、專業知識技能化、職業道德標準化的內部審計隊伍，以適應現代經濟發展的需要。

2.3對內部審計的業務區域和審計方法提出了新的要求。

隨著現代企業制度的建立，企業的性質發生了變化，產權制度也發生了變化，國家成為投資者參與企業的利潤分配，企業則完全成為經營者。在這種體制下，我國的內部審計職能的快速轉變勢在必行。

在審計過程中，為使審計事項的成本最低、效果最好，審計人員要注重審計方法的運用，一要把握全局，不存在漏項；二要突出重點，采取措施，有效地解決問題，在保證審計質量的前提下，盡可能減少不必要的工作。同時，我們要積極探索運用計算機輔助審計，改變傳統的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度。為適應現代企業的迅猛發展，必須將信息技術與審計業務相結合，數據審計與系統審計相結合，傳統方法和技術創新相結合，充分提高審計的效率和效果。

3現代企業制度下我國企業內部審計制度發展和完善的對策

3.1合理設置企業內部審計機構。

3.1.1企業領導要重視。

我國的內部審計建立是政府干預下進行的，企業缺乏內在動力。內審機構的設置，企業要充分重視，不能流于形式，要把內部審計與企業效益真正聯系起來。

3.1.2國家要給予支持并管理。

內部審計機構的設置除要企業重視之外，國家審計機關及其他相關部門也應重視及承擔起對內部審計體系的指導和監管責任，盡快建立注冊內部審計師制度，包括考核及選拔人才，規范內部審計師執業體系，并逐步與國際慣例接軌，制定或參與制訂相應的內部審計準則、職業道德準則，積極推廣內部審計的新方法，指導企業建立健全內部審計制度，并就內部審計工作中某些具體問題提供咨詢服務。

3.1.3內部審計設置的形式多樣。

為使內部審計更好地發揮作用，在機構設置上就必須體現它的獨立性和權威性。國際內部審計機構的設置方式多種多樣,我國企業應在考慮實際情況的基礎上，充分運用“拿來主義”。

我國常見的企業形式有一般大型企業、集團公司互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯營方式的企業、國有獨資公司。對于一般大型企業，將內部審計機構隸屬于總經理，這樣比較貼近管理層，有利于效益審計的實施；對于集團公司，宜用隸屬于董事會的模式，以達到宏觀控制、總體規劃的效果；互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯營方式的企業，可相互派駐審計人員以堵塞管理中的漏洞；我國國有獨資公司董事長和總經理一般由一人兼任，無論隸屬于誰都無分別，也可設立總審計師，進一步加強內部審計機構的獨立性和權威性。

3.2改善內審人員結構，提高內審人員素質。

為滿足現代審計工作的要求，我國的內部審計需要更多的高素質的復合型人才。現階段我國內部審計人員可由“四師”組合配備，即由會計師(或審計師)、經濟師、工程師和律師四方面的專業人員組成。

加強內審行業的隊伍建設,培養一批高素質的專業審計人才是推動我國內部審計事業發展的當務之急。首先,必須改變目前的用人機制,應在任用、培訓、定崗、升遷等問題上制定相應的具體規定和要求,選派具備一定思想政治素質、相應專業技術資格和業務能力的人員充實內審隊伍；其次,加強對內審人員的后續教育,提高內審人員的審計查證能力、審計協調能力、審計表達能力及運用計算機進行審計的能力,以適應工作需要。

3.3改進審計方法和程序。

隨著管理的不斷創新，對內部審計的要求也不斷加強。內部審計為更好地配合企業經營目標的實現，應在原有的財務風險管理中注入新的內容，如對債務人信用風險、匯率變動風險及因市價波動而招致的投資資本風險等保持關注，并及時提出預防風險的建議；審查評價內部控制制度的有效性，提出進一步完善內部控制的建議；審查評價財產安全和有效使用程度，提出更有效使用資源的途徑，并進行質量審計及經濟合同審計，使內部審計進一步適應經濟發展的要求。

企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，使效益審計的作用主要體現在了建設性上。如何提高企業的生產、經營、銷售等環節的控制質量，是現代審計解決的問題。因此，內部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法。

3.4逐步健全內部審計職業規范和法律法規建設。

國家審計署2003年5月出臺《審計署關于內部審計工作的規定》，2003年6月1日起實行中國內部審計協會制訂的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和十個具體準則。它們的頒布與施行使內部審計逐步走向規范化、制度化、法制化。但從內部審計現狀及未來發展角度來看，這些還遠不能滿足現代企業的實際需要。我們應根據實際國情、借鑒國外先進和成功的經驗、結合未來發展趨勢、參照國際通行準則，如《國際內部審計師協會內部審計準則》，制定一系列切實可行的有中國特色的內部審計法規和條例。

總之，隨著經濟的高速發展，我國現代企業制度不斷完善，內部審計所占據的地位越來越重要。新形勢一方面向內部審計工作提出了挑戰，另一方面也為內部審計事業的發展帶來了機遇。在完善現代企業制度的同時，建立與之相適應的內部審計制度體系、樹立風險導向審計意識，有助于約束審計行為，提高審計質量；反過來，內部審計可以幫助企業發現、堵塞管理中的漏洞，提高管理水平和投資效益。加強、改進和完善內部審計制度，是我國企業在現代企業制度下的必然選擇。

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