淺談內部會計控制

陶志勇

[摘 要]內部會計控制制度是現代企業管理和控制的重要組成部分，是企業經營活動順利進行的前提。本文闡述了強化企業內部會計控制的必要性，通過對內部會計控制實行的現狀及其存在問題原因的分析，有針對性地提出了加強和完善內部會計控制的途徑和對策。

[關鍵詞]內部控制 必要性 舉措

一、加強內部會計控制的必要性

（一）維護社會主義市場經濟秩序，防止會計信息失真的需要。市場經濟是法制經濟，只有實行有效的內部會計控制，規范會計行為，才能促進有序競爭和有效配置資源，維護社會主義市場經濟秩序。近年來，會計信息失真越來越嚴重，上市公司中也出現了嚴重的會計造假事件，這嚴重影響到我國正常的經濟秩序和經濟建設。因此，加強內部會計控制是防止會計信息失真的有效途徑。

（二）保證單位財務活動合法性，有效實現單位經營目標的需要。內部會計控制是一切財務收支的“關口”，完善的內部會計控制使財務收支中的違法違紀問題得到有效的制止和糾正，從而保證單位各項財務活動的合法性。內部會計控制利用各項價值指標，對單位的經濟活動進行全面的控制與調節，以促進單位改善經營管理，提高經濟效益，從而有效地實現其經營目標。

（三）保證公司各項資產的安全完整，促使經濟效益不斷提高的需要。通過對資產的嚴格控制，防止貪污、盜竊現象的發生，加強對資產的保護，保證資產的安全、完整。認真實施單位內部會計控制，保證人、財、物的合理配置和使用，從而促使單位經濟效益不斷提高。

二、我國企業內部會計控制的現狀

（一）我國會計內部控制機制不健全，導致會計基礎工作薄弱。表現在：內部管理職責不清單位法人獨斷專行，導致資金、資產調度等重大決策失誤；內部管理權限失控，不相容職務沒有有效分離，職責不清，沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得內部會計控制形同虛設，給濫用職權，貪污舞弊造成可乘之機；隨意編造虛假會計信息，一些單位因為內部管理松弛而削弱了會計基礎工作，帳目混亂，財產不實，數據失真，費用支出失控，資產流失嚴重，違法違紀現象時有發生，有些會計人員違反會計職業道德，不認真行使會計監督職權，使一些主管財務的領導、業務經辦人員利用內控不嚴的漏洞。

（二）會計監督制度與相應的產、供、銷配套制度脫節。 在現行的國企管理體制中，由于企業經營者分口管理，造成管理上的條塊分割，我國有關內部控制的指導原則、指引、規范出自不同的政府部門或機構，政出多門造成這些規范形式多樣、標準不一，對內部控制概念的界定、控制目標的確立、應遵循的控制原則、內部控制要素的構成等重要內容均有不同的解釋和規定。這既增大了內部控制規范的制定成本，又增大了各內部控制規范之間的協調成本。

財務部門主要是事后算帳，很難起到事前控制、事中監督的作用。

（三）忽視了內部控制環境建設。內部控制環境是內部控制的基礎，控制環境因素主要包括管理層的經營理念和經營風格，企業員工的道德價值觀和工作勝任能力，管理當局的授權和職責分工方法，人力資源的組織與開發，董事會的關注和指導力度等。由于我國有些企業內部控制環境存在著缺陷，如公司法人治理結構不健全，管理層關鍵人凌駕于規章制度之上，企業文化、企業社會責任、監督約束機制不到位。

三、加強和完善內部會計控制的舉措

（一）加強財會人員職業道德建設和專業技術教育，提高財務人員的綜合素質

企業內部會計控制是對企業經營管理各個環節實施有效監控的制度，它是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機構、生產等方面知識的融合，企業財務人員要真正能擔當內部會計控制的重任，需要不斷更新知識、提高操作能力，完善內部會計控制制度，充分發揮財會人員的自律性，增強自覺性。這就要求企業財務人員加強自覺學習的同時，還要加強各級財政部門對企業財務人員的后續教育，不斷加深專業知識學習，加深現代化的企業經營理論、會計手段和方法的學習。

（二）完善內部會計控制環境

完善的公司治理結構是有效實施內部會計控制制度的基礎，單位負責人作為企業經營者， 其個人自身素質和對會計控制的態度，對內部會計控制的實施起著關鍵性的作用。因此應建立完善的公司治理結構，建立所有權、決策權、經營權既相互分離、又相互制衡的機制，要實行財務公開，增強經營者的自控意識；健全內部會計控制制度體系，內部會計控制制度會計控制的核心內容，會計控制的主要形式就是制度控制，企業應依據財政部《內部會計控制規范》的要求，結合自身實際，健全和完善適合企業特點的內部控制制度，實現各級控制主體會計及經濟行為的規范化和有效化，以達到內部會計控制的目的。

（三）加強內部審計的監督

內部審計是保障企業內部會計控制的重要手段之一， 是強化內部會計控制的制度安排。首先，企業的內部審計部門應保持相對獨立性，從而達到及時發現并糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產的安全、完整的目的。其次，內部審計部門應堅持公正的原則，對企業的經營業績進行客觀地評價，對企業的財務處理情況進行全面地監督，及時發現企業經營過程中存在的問題和風險。最后，企業內部會計控制所設計的基本目標應該是在保證企業經濟效益最大化的前提下，保證企業順暢運轉，要能對非常規業務進行有效的反應，通過對內部控制的檢測和評價，保證企業內部控制能進行有效的自我調節，發揮預警功能。

（四）加強和規范社會監督，發揮社會輿論的導向作用

社會監督應該以會計師事務所的監督為主，因為會計師事務所的監督是一種外部監督，使得會計監督不再僅是依靠企業會計人員自身道德約束進行，要加強社會中介機構的監督職能，會計師事務所在對企業進行了審計時，應該加強對企業內部會計控制制度的復合性測試，指出其管理方面的不足，幫助企業建立完善的內部會計控制制度；新聞媒體監督是一種重要而有效的外部監督形式，由于新聞媒體是公眾獲取信息的主要渠道，具有導向作用，所以能夠對企業形成強有力的約束，因此政府監管部門應充分利用信息技術給信息傳遞所帶來的便利優勢，提高公司信息披露的透明度，從而更好地發揮媒體監督的作用，形成有效的監督合力，促進企業經濟效益的提高。

參考文獻

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