關(guān)于進一步完善個人所得稅自行申報的思考

婁玉花

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人所得稅在財政收入中所占比例呈現(xiàn)出逐年上升趨勢，2008年全國個人所得稅收繳約3722億元，比2007年增加537億元，增長16.8%，成為第四大主體稅種。個人所得稅增長幅度較大，未來仍有很大的增長空間。2007年度個稅年所得12萬元以上個人自行納稅申報人數(shù)超過212萬人，繳稅額1057億元?；具_(dá)到了稅務(wù)機關(guān)預(yù)想的效果，但仍然存在一些問題。有必要對這些問題進行分析，采取積極的對策，規(guī)范、完善個人所

得稅自行申報制度，以進一步促使納稅人規(guī)范申報、依法納稅。

一、個人所得稅自行納稅申報存在的問題

（一）納稅人納稅意識薄弱

受歷史習(xí)慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，我國大多數(shù)人納稅意識薄弱。隨著經(jīng)濟體制改革的深化，社會價值取向被一些負(fù)面?zhèn)惱淼赖乱蛩厮`導(dǎo)，社會上一部分人把能偷逃稅視作一種“能力”的體現(xiàn)。由于個人所得稅屬直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅后必然導(dǎo)致其收入的直接減少，而納稅人偷逃稅被發(fā)現(xiàn)后對其處罰的力度卻很輕，于是，在目前各種征管措施不到位、風(fēng)險成本較低、社會評價體系缺失的前提下，人們受經(jīng)濟利益驅(qū)動，強化了為維護自身私利而偷逃稅的動機和行為，客觀上加大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。此外，以工薪為唯一生活來源的勞動者所得的邊際稅率高達(dá)45％，且在發(fā)放工薪時即通過本單位財務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層卻可以通過稅前列支收入、股息的再分配、公款買保險等多種手段“合理避稅”。高收入者占有的社會資源多，納稅反而少，這種反差在社會上形成一種不好的導(dǎo)向，也是納稅人主動納稅意識不強的一個原因。

（二）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)過于簡單

在稅收理論和實踐中，個人所得稅并不是對個人的所得總額課稅，除由稅收優(yōu)惠而不予計列課稅的項目外，還要對取得所得的個人的一些費用進行扣除，而對個人的凈所得進行課稅。我國個人所得稅的分類稅制模式?jīng)Q定我國的扣除是分項差別扣除?，F(xiàn)行的個人所得稅費用采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，外籍人員給予附加減除費用的優(yōu)待。這種費用扣除的方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計算和征管的特點，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端?；\統(tǒng)的、“一刀切”的定額扣除辦法，既有高昂的申報成本，又沒有返還激勵，納稅人沒有積極性。

（三）納稅人稅務(wù)知識匱乏，稅務(wù)機關(guān)征管難度大

在實行與分類所得稅制相配套的代扣代繳制度下，不論是哪一項目的收入，納稅人在每月或在每個收入環(huán)節(jié)實際拿到手的，都是完稅之后的稅后收入。有些納稅人，甚至從未關(guān)心、也不知道其稅前收入究竟是多少。按照規(guī)定，納稅人要自行申報的收入，則是稅前的收入而非稅后收入。因而，將稅后的收入還原為稅前收入，特別是在多個環(huán)節(jié)、多個來源取得的各個項目的收入逐一分項還原為稅前的收入，并且將各項稅前收入及其應(yīng)納稅額、已繳稅額加以匯集并分別申報，是涉及自行申報的納稅人必須面對的一個難題。這無論是對于稅收知識所知甚少，還是對具有稅收知識背景的納稅人，都是不容易辦到的。

（四）大量現(xiàn)金結(jié)算使個人收入隱蔽化

在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，個人收入來源渠道多，但收入形式復(fù)雜。職工工資、薪金之外的收入有明有暗，有現(xiàn)金有實物，在全部收入中占的比重越來越大，大量現(xiàn)金支付使得個人收入朝隱蔽化、多元化方向轉(zhuǎn)變，尤其是一些高收入人群收入來源的多樣性和隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以方便、快捷地掌握個人的實際收入，難以掌握稅源。因而造成稅務(wù)部門易于監(jiān)管的以工薪所得為主的高收入行業(yè)納稅人申報情況良好，而真正難以把握的是私營業(yè)主、自由職業(yè)者、個體從業(yè)人員等，這部分高收入人群究竟有多大比例很難掌握。

（五）個人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位

雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善，但整體個人所得稅征管還是形成了工薪階層成為納稅主體，而高收入者大量偷稅的局面。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的人，稅務(wù)部門對他們偷逃稅被查處的最多也是補稅罰款，有的甚至任其發(fā)展，采取放任自流的態(tài)度，對違法犯罪行為聽之任之。

二、進一步完善個人所得稅自行申報的建議

（一）培養(yǎng)納稅人誠信納稅意識

強化稅法宣傳。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取各種手段，采用不同形式深入宣傳個人所得稅法，使個人所得稅法入腦、入心，讓每個公民懂法、知法，增強公民自覺依法納稅的意識。

（二）確定合理的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

個人所得稅納稅單位應(yīng)以家庭為主，而不是個人為主。個人所得稅的稅基應(yīng)是減除為了取得收入的費用和生計費用之后的所得課稅，即僅對能反映個人納稅能力的純所得部分課稅。我國個人所得稅費用扣除額偏低，又長期沒有隨收入和物價提高而調(diào)整。需要提高個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮納稅人在贍（撫）養(yǎng)以及教育、住房、醫(yī)療、保險等方面的扣除額，并根據(jù)通貨膨脹情況進行指數(shù)化調(diào)整，以減少對低收入階層的課稅，有利提高征管效率，同時，嚴(yán)格個人所得稅減免項目，防止稅源流失。

（三）推廣個人賬戶制度，建立納稅人識別號制度

要在全社會特別是城鎮(zhèn)居民中推廣個人賬戶制度，對個人收支數(shù)額較大的（比如一次收付額1萬元以上的），強制推廣使用支票、信用卡等非現(xiàn)金結(jié)算方式，縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。在此基礎(chǔ)上，全面推行納稅號碼固定終身化制度，進一步完善個人所得稅申報制度的外部“生態(tài)環(huán)境”。根據(jù)世界各國的成功經(jīng)驗，建立納稅人識別號并在涉稅事務(wù)中強制使用，是稅收征管規(guī)范化和監(jiān)控稅源的有效手段。可以將居民身份證號碼作為個人所得稅納稅人的終身稅務(wù)編碼，個人從事各種活動的收入，如出售不動產(chǎn)獲得的收益、銀行利息收入、工資薪金收入、福利收入等和個人所有的支出信息，均在此稅務(wù)號碼下進行。

（四）大力發(fā)展稅務(wù)代理業(yè)

在西方國家，由于稅收法規(guī)的復(fù)雜、專業(yè)性強，稅務(wù)代理開展得非常普遍，除極少數(shù)納稅人自行申報外，絕大多數(shù)納稅人都委托社會中介機構(gòu)，如會計師事務(wù)所等代理申報納稅。隨著納稅人納稅意識的提高，自行申報制度的廣泛實施，稅收征管力度不斷加強，對稅務(wù)代理的社會需求會不斷增加。稅務(wù)代理的社會需求旺盛，使稅務(wù)代理人能在執(zhí)業(yè)中獲得較高的收益，便會吸引更多的人才加入該行業(yè)；行業(yè)人員充足，相互間展開激烈的自由競爭，加上國家稅務(wù)部門的有效指導(dǎo)和監(jiān)督，必然會使稅務(wù)代理質(zhì)量顯著提高。

（五）加強稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲懲處偷稅行為

強有力的稅務(wù)稽查制度是個人所得稅納稅申報制度得以高效運行的保證，各稅務(wù)部門不僅要為稽查人員配備現(xiàn)代化的稽查手段，更要提高其業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì)，實現(xiàn)科學(xué)管理與高效運行的緊密結(jié)合，不斷增強稽查力量。同時必須調(diào)整個人所得稅偷稅行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)，從重處罰不申報者或申報不實者，使偷稅成為一種高風(fēng)險的行為。

（作者單位：聊城職業(yè)技術(shù)學(xué)院）