企業會計信息失真治理對策探討

陳 雯

摘要：隨著市場經濟的不斷發展，會計信息越來越顯得重要，對國家的宏觀政策和企業的經營管理具有深遠的影響，本文對影響會計信息失真的原因、表現形式、產生的危害及從企業內部和社會外部兩個方面所應采取的對策進行了深入、細致的探討，通過對這兩個方面的規范和控制，促使企業達到會計信息真實、完整的目的，以更好地為社會經濟發展和企業的經營管理服務。

關鍵詞：會計信息；治理對策，探討

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(8009)24-0176-02

1會計信息失真的原因

1.1企業單位主觀因素

(1)存在內部人控制問題。內部人控制是產生會計信息失真的重要原因。企業領導人在經營狀況存在問題的情況下，為了個人和小團體的利益，強行讓會計人員私設小金庫。擅自更改會計信息，做幾套賬，編制不真實的財務會計報告，其目的不外乎為了個人政績、個人私利，偷稅漏稅等。

(2)企業經營管理不完善，財務規章制度不健全導致賬實不符。企業經營管理者不善管理t使得企業內部帳且混亂，資產有賬無物、有物無賬現象嚴重，財務監督機制不健全，會計人員無法執行內部監督職能，

(3)會計人員與審計人員的業務素質不盡人意。我國有些企業在用人方面是任人唯親，而非任人唯賢，同時領導者也不夠重視對提高會計人員業務素質的教育和培訓，致使部分會計人員和審計人員的素質不高、職業判斷能力低。如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應關系，會計確認及計量工作混亂。

1.2社會性客觀因素

(1)會計管理體系與執法體系不統一。會計法中明文規定“國有企業、事業單位會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意，不得任意調動或撤換。”但是在執行中。國有基層企業大都實行法人代表負責制，中層管理人員由法人代表聘任。因而會計人員不得不為了領導的利益、按照領導的意圖作賬，致使會計信息失真。

(2)信息披露時間所導致的信息失真。證監會目前規定，股份有限公司應當在每個年度中不少于兩次向公眾提供定期報告，中期報告應于每個會計年度的前6個月結束后60日內編制完成，年度報告應在每個會計年度結束后120日內完成，在這兩個月或四個月的時間里會計信息會發生很大的變化，我們看到的報告都是過期的報告。

(3)會計工作社會監督體系不完善。目前企業的外部監督主要還是上級管下級，但是往往出于利益考慮，一般都不能進行有效地監督。我國的會計師事務所等社會中介機構對會計工作雖起了一定的監督作用，但其數量有限，有的為了利益而弄虛作假，尚未形成一個有效的會計社會監督體系。

2會計信息失真的表現形式

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。會計信息失真可分為無意失真和故意失真兩種表現形式。

2.1無意失真

無意失真是指基本會計信息的控制人員由于職業道德，專業素質等內因以及行業會計制度的規定等外因的影響，造成的對政策法規理解不透，運用相關條款不當或賬務處理錯弊而導致的報出會計信息與實際信息不符。因此，無意失真也稱為會計錯誤。

2.2故意失真

故意失真是指故意的，有目的的，有預謀的，有針對性的財務造假和欺詐行為，也稱為會計舞弊。控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關主體的局部利益。不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改，偽造，編造有關的會計憑證，虛報，漏報，瞞報有關的會計數據而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現象。舞弊強調的是出現不實反映的故意行為。

3會計信息失真對我國經濟及社會發展的危害性

(1)會計信息失真成為一些掌握一定權力的人以權謀私的手段，他們通過做假帳，使某些不正當的行為得以被掩蓋。如人為調節收入，造成收入失真；虛列成本。造成成本失實；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負債等調節利潤指標。這些做法使得行賄受賄、貪污腐敗等丑惡行為有了可操作空間，給社會主義市場經濟的發展造成嚴重的危害。

(2)導致稅收和國家資產的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業繳納的流轉稅和所得稅，很多企業由于會計信息不真實，通過作假帳、虛增支出、瞞報利潤等手段，從而達到逃避國家稅收的目的，給國家利益造成不小的損失。

(3)資產帳實不符。如隨意變更成本的分配方法，造成產品成本與產品利潤不真實；企業資產已不存在，但卻未做資產報廢賬務處理，造成固定資產實際價值與賬面價值不符；企業存貨積壓嚴重，變現能力較差，其帳面價值低于市價，會計核算仍按歷史成本計價。沒有反映變現凈值，這些嚴重違反會計原則的行為，造成會計信息不真實，影響企業經營者的正確決策和資源的合理利用，危害企業的生存與發展，誤導投資者與債權人，破壞投資環境等不良后果，嚴重干擾損害了社會經濟發展和人民的生活。

4治理會計信息失真的對策

4.1企業內部方面

(1)把保證會計信息質量納入企業年度考核范圍。

《會計法》第二十一條明確規定單位負責人應當對企業財務會計報告的真實性、完整性負責。因此單位負責人在制定年度考核目標時應把保證會計信息質量納入考核范圍，與下屬單位、子公司、控股公司簽訂會計信息質量責任書。層層簽訂，落實到人，實行保證會計信息質量責任制。對完成較好的責任人予以獎勵，對弄虛作假者視情節輕重予以處罰，從而保證財務信息的真實、完整。

(2)建立健全與本企業相適應的內部控制制度。

為了提高會計信息質量，必須改善內部控制環境，建立健全內部控制制度。企業應根據《內部控制規范》的要求，結合企業所處行業、經營特點，實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的權利和責任，使不相容職務嚴格分離；制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定的目標。做好會計控制工作，完善企業的會計信息系統，制定企業的財務和會計制度，明確賬務處理的權限，特別是在實行電算化條件下，更應加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，并加強對有關數據文件的保護。

(3)實行財務負責人和會計人員的雙重委派制。

實行委派制是防止會計信息失真、提高會計信息質量的有效措施。會計信息失真原因分析表明，“委托一代理”制的內在缺陷是造成會計信息失真的重要原因。因此，對企業下屬單位及子公司財務負責人和會計人員應實行委派，使其地位、身份、權限相對超脫，能夠依照制度的規定辦理各項經濟業務，同時必須抓好委派后的管理工作。

(4)充分發揮內部審計部門的職能作用。

內部審計除了可以幫助企業提高生產經營效率外，還有助于提高會計信息質量。內部審計是內部控制的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制，它可以幫助企業管理層監督其他控制政策和程序執行的有效性，為改進企業內部控制提供建設性意見。內部審計部門應對企業的各種財務信息的可靠性和完整性、企業資產取得及運用的經濟有效性等進行審查。因此，為了使內部審計能夠充分發揮其職能作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計部門應當定期向單位負責人報告審計工作。使單位負責人能夠掌握真實的情況，從而進行經營決策和完成經營目標。

(5)加強會計基礎工作。

抓好會計基礎工作，是防止會計信息失真、提高會計信息質量的重要基礎。要保證財務報告的真實和完整必須從源頭抓起，這就要求在辦理日常會計業務時對各種原始憑證要進行認真細致的審核，經審核無誤后方能編制記賬憑證。要找出影響會計信息真實、完整的“點”，進行重點控制，如原材料的領用是否以領代耗，預提費用是否合理，制造費用的分配方式、分配金額是否準確合理等等。只有把這些“點”控制好，才能保證基礎信息的真實，為編制財務會計報告提供可靠的保障。企業應當嚴格執行財政部印發的《會計基礎操作規范》的要求對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤進行正確的確認和計量，使證、賬、表的業務處理及會計檔案管理的每一個環節都達到標準規范的要求。

(6)強化會計人員職業道德建設和業務水平。

會計職業道德是會計人員在處理日常會計事項的行為準則。加強會計職業道德建設是對會計人員強化的約束，防止和杜絕會計人員在工作中出現不道德行為的有效措施；會計人員在工作中應做到廉潔、正直、誠實，不得為謀取私利而弄虛作假；會計人員應當熟悉財經紀律、法規和國家統一的會計制度。按照會計法律、法規、規章規定的程序要求進行會計工作，保證所提供的會計信息真實準確、及時、完整。在遵守會計職業道德的同時要加強專業知識和技能的學習，不斷的提高業務素質。

4.2社會外部方面

(1)制定與我國經濟發展狀況相適應的會計準則并繼續完善會計制度。

由于目前會計準則相對于經濟的發展總是具有相對的滯后性，因此在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上，根據市場經濟的發展要求，不斷完善與國際慣例接軌。使會計準則既符合我國經濟發展的特點，又具有相對的前瞻性和操作性，更符合市場經濟的要求，從而提高企業的整體核算水平。同時，鑒于會計核算制度將要在較長一個時期與會計準并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經濟業務。在制定過程中，要處理好會計準則的統一性與靈活性的關系，避免個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報告，人為操縱企業利潤。

(2)完善、加強有關法制建設，加大對會計造假的處罰力度。

市場經濟是法制經濟，因此杜絕造假首先要從完善我國有關法律制度入手，加強法制建設，認真執行《會計法》，建立并完善與之配套的有關法律、法規和規章制度，使得《會計法》具有較強的權威性，規范全社會的會計行為。其次要加大對對會計造假行為的處罰力度，真正做到“有法可依、違法必究、執法必嚴。

(3)形成強有力的外部監督體系。

外部監督首先要在監督的范圍、內容上應有合理的分工，各司其職、各負其責。各監督部門應認真抓好部門之間的協調配合，處理好監督檢查的交叉，重復和執法疏漏的矛盾。要加強社會監督的力量，建立和完善以注冊會計師為主體的社會監督體系，使之與政府財政、銀行、審計、稅務等經濟監督有機的結合起來，實現對企業經濟活動的再確認。對會計的再監督，以達到提高會計信息質量的目的。