企業核算專業教材內容交叉

史桂芬

【摘要】目前管理會計、成本會計、財務管理內容的交叉重復已成為普遍問題。本人通過多年來從事企業核算教學,對教材的比較分析發現成本會計與管理會計可能交叉的內容有:變動成本法、標準成本法、作業成本法、成本預測、成本決算、經濟批量;而財務管理與管理會計可能重復的內容有:資金需要量的預測,貨幣時間價值,投資決策評價指標,經濟批量銷售預測,利潤預測,預算資本成本的計量。

【關鍵詞】管理會計;成本會計;財務管理

The business enterprise check profession teaching material a contents to cross

Shi Gui-fen

【Abstract】Currently cross of the management management contents of accountancy, cost accounting, finance repeated have become a widespread problem.Oneself pass many the in the last years be engaged in a business enterprise to check teaching, to teaching material of more analysis detection cost accounting and management the accountancy may cross of the contents have:Change a cost method, standard cost method, homework cost method, cost estimate, cost final accounts, economy batch quantity;But finance management and management accountancy may the repeated contents have:Funds demand quantity of estimate, currency time value, investment decision evaluation index sign, economy batch quantity sales forecasting, profits estimate, the calculate of cost of the budget capital.

【Key words】The accountancy of the management;Cost accounting;Finance management

目前管理會計、成本會計、財務管理內容的交叉重復已成為普遍問題。本人通過多年來從事企業核算教學,對教材的比較分析發現成本會計與管理會計可能交叉的內容有:變動成本法、標準成本法、作業成本法、成本預測、成本決算、經濟批量;而財務管理與管理會計可能重復的內容有:資金需要量的預測,貨幣時間價值,投資決策評價指標,經濟批量銷售預測,利潤預測,預算資本成本的計量。從總體來看,三門課程的重復幾乎覆蓋了管理會計的所有內容,管理會計是交叉重復核心。這種狀況不僅極大地浪費了寶貴的教學資源,而且對會計專業的學科建設與發展也產生了不利影響。本文擬對產生這種現象的原因進行分析,并在此基礎上提出解決這一問題的基本思路。

1.管理會計、成本會計、財務管理內容交叉的成因

1.1管理會計、成本會計內容交叉的歷史原因。

成本會計的產生先于管理會計。二十世紀五十年代,為了適應社會經濟發展的新情況,成本會計不斷吸取運籌學、系統工程、行為科學和管理學的最新成就,使其內容不斷完善,出現了成本的預測和決策,責任成本的核算等,從而形成了以成本核算為基礎,重在管理的經營型成本會計。與此同時,管理會計在成本會計發展的基礎上,也在不斷與現代科學管理的最新成就相融合,成為一門以預測為基礎,以決策為重心,注重內部控制的綜合性邊緣學科。

由此可見,管理會計側重于內容管理,而成本會計側重于內部控制,但管理會計要進行內部管理則離不開內部控制,由此可見,管理會計側重于內容管理,而成本會計側重于內部控制,由此造成了當今成本會計與管理會計界限的模糊,反映到教材上則是內容的重復。

1.2相同的研究對象導致了管理會計與財務管理的交叉。

管理會計與財務管理均以資金運動或價值運動為研究對象,其具體范疇涵蓋資產、負責所有權益、收入、費用和利潤六大會計要素,并且均以定量分析為主要研究方法,相同的內容,采用相同的方法,由此導致的交叉重復無法避免。

1.3理論工作者不斷使本研究領域擴展,導致三門學科內容交叉。

在學科建設中,理論工作者不斷拓展各自的研究領域,從而使成本會計、管理會計、財務管理三科職能不斷擴大,重復交叉現象在所難免。

2.管理會計、成本會計、財務管理內容交叉的解決對策

2.1重新編寫教材大綱。

要想從根本上解決教材重復交叉的問題,就要對大綱內容進行修改。大綱應明確界定各科范圍總的編寫原則為:一是力求保持各門學科的體系完善;二是避免交叉重復:三是反映會計各學科中穩定、共性和未來的發展方向的內容。

2.2管理會計與成本會計合并。

為避免交叉重復,管理會計與成本會計應合并,將其稱為成本管理會計,二者的合并有其必要性:一是如前所述,管理會計與成本會計從其歷史發展來看,兩者密不可分,骨肉相連,不能割裂。二是管理會計以成本會計為基礎。

2.3成本管理會計與財務管理交叉內容的協調。

協調成本管理會計與財務管理交叉內容的依據有二:其一,成本管理會計和財務管理的工作側重點有著顯著的區別,現代化企業的經營包括生產經營和資本經營兩項內容,這兩項內容均屬管理的范疇。作為企業管理組成部分的成本管理會計與財務管理,其工作側重點應有明顯區別,成本管理會計為內部管理者提供如何加強內部經營管理的會計信息,應側重于生產經營,其工作范疇著眼于企業的日常經營管理活動;而財務管理為企業提供如何保持良好財務狀況的手段和措施,側重于資本經營,其工作范疇應著眼于資金活動本身的管理。其二,成本管理會計與財務管理的具體對象有區別。從表面現象來看,成本管理會計與財務管理的對象都是價值運動或資金運動,即能夠用貨幣表現的經濟活動,但深入進行分析就會發現二者的不同。成本管理會計是從量的角度對其進行規范,一方面表現為對產品成本歷史的反映。另一方面表現對未來的籌劃。而財務管理則是從質的角度對其進行規范,即資金實體的運動及其所體現的貨幣關系,它是對貨幣運動的直接管理行為,具體表現為貨幣的取得、運用、分配及規劃等。鑒于此,本人認為將成本管理會計的對象界定為成本及未來動態的價值運動或資金運動,涉及的具體會計要素是未來動態的價值運動或資金運動,涉及的具體會計要素是成本及未來的收入,費用和利潤;將財務管理的具體對象界定為過去及未來靜態的價值運動或資金運動,涉及的具體會計要素為資產(不包括存貨)負債和所有者權益。由于財務管理是從分析、評價資產、負債及所有者權益,從而與財務會計工作范疇相區別。另外,之所以資產中扣除存貨,是因為存貨屬于日常生產經營生產經營之范疇,它與成本管理會計的聯系更為緊密。

鑒于上述理解,筆者認為在此基礎上協調成本管理會計與財務管理的交叉內容是完全可以做到的。具體劃分如下:貨幣時間價值、投資決策、現金預算、預計資產負債表、預計現金流量表、專門決策預算、資本成本、資金需要量的預測劃歸財務管理;而將經濟批量、存貨、短期決策、銷售預測、利潤預測、經營預算、預計利潤表劃歸成本管理會計。

收稿日期:2009-10-02

作者地址:呼倫貝爾市高級技工學校021000