企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范

嚴(yán)　勃

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)自我監(jiān)督、自我約束機制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。長期以來，我國內(nèi)部審計受管理體制、職能定位、人員素質(zhì)、法律法規(guī)等諸多因素的影響，缺乏必要的獨立性和足夠的權(quán)威性。難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。從內(nèi)部審計職業(yè)自身分析。普遍存在審計風(fēng)險意識淡薄的問題。審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》頒布實施后，內(nèi)部審計的風(fēng)險問題日益引起人們的關(guān)注。實際上，審計風(fēng)險是客觀存在的，有審計的地方就必然存在審計風(fēng)險。作為獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益行為的內(nèi)部審計，由其所引發(fā)的風(fēng)險也必須引起審計工作者和有關(guān)部門的高度重視，以便識別風(fēng)險，規(guī)避、化解和防范風(fēng)險，確保內(nèi)部審計工作健康發(fā)展。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的特點

一般認(rèn)為，廣義的內(nèi)部審計風(fēng)險包括審計職業(yè)風(fēng)險和審計工作風(fēng)險。前者是指對內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和；后者是內(nèi)部審計主體對企業(yè)經(jīng)營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛嗷蚴菍Υ嬖诘腻e弊未予揭示。從而造成企業(yè)遭受損失的可能性，并由此引起審計主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險。

內(nèi)部審計風(fēng)險具有如下特點：(1)客觀性。即審計風(fēng)險是客觀存在的，無論審計人員如何努力，審計風(fēng)險絕不會為零。盡管審計人員不能完全消除工作中的風(fēng)險，但在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實現(xiàn)的。(2)普遍性。即什么樣的審計活動，就有與之相對應(yīng)的審計風(fēng)險。審計活動的每一個環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險。(3)潛在性。即審計風(fēng)險無法通過數(shù)學(xué)方法精確計算，只能依賴于職業(yè)判斷：同時。審計風(fēng)險的發(fā)生是以審計責(zé)任的存在為前提，這決定了審計風(fēng)險在一定時期內(nèi)具有潛在性。(4)可控性。即審計人員在審計風(fēng)險面前并不是無能為力，審計風(fēng)險是可以被控制的。只要審計人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運用職業(yè)判斷。對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，制定并實施合理的審計程序和方法。就可以將其降低至可接受的水平。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因

內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因是多方面的，既有客觀形成因素，也有外界因素變化和主觀因素所導(dǎo)致，歸結(jié)起來有以下幾個方面。

1，內(nèi)部審計的法律法規(guī)不健全、不完善

隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國有些法律法規(guī)出臺相對滯后。國家審計有《審計法》、社會審計有國家頒布的《注冊會計師法》作為法律依據(jù)，而內(nèi)部審計目前只有20世紀(jì)80年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，法律級次明顯偏低，可操作性不足。以此來指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作，明顯存在滯后現(xiàn)象，致使在審計過程中遇到新情況、新問題時，出現(xiàn)無法可依的情況，對有些問題難以認(rèn)定。

2，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，影響內(nèi)審工作的權(quán)威性

我國內(nèi)部審計是在政府的推動下逐步發(fā)展起來的，其行政性很強，審計人員往往與被審單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機構(gòu)及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，企業(yè)、單位的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對自身的財務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，如若服從于長官意志而出具虛假審計報告，就會因不能對企業(yè)、單位的財務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控。不能做出真實、客觀的評價而埋下巨大隱患。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

3，內(nèi)部審計對象和內(nèi)容的復(fù)雜性

內(nèi)部審計的審計對象是組織的經(jīng)濟(jì)活動和內(nèi)部控制。隨著國有企業(yè)改制、重組。內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容也日益復(fù)雜；審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店等。由于企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜，給內(nèi)部審計帶來了更多的困難，審計風(fēng)險也隨之增加。另一方面，內(nèi)部審計的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益審計、管理審計、風(fēng)險審計、投資審計等，這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計風(fēng)險隨之增大。

4，審計人員缺乏高素質(zhì)

審計人員的素質(zhì)包括從事審計工作需要的專業(yè)知識、審計經(jīng)驗、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性、高度的工作責(zé)任感與積極的工作心態(tài)等。審計人員的專業(yè)知識與審計經(jīng)驗是審計人員的重要素質(zhì)。但是專業(yè)知識需要不斷更新，審計經(jīng)驗也需要實踐才能積累。面對紛繁復(fù)雜的審計對象和內(nèi)容，專業(yè)知識的陳舊與審計經(jīng)驗的不足都會造成審計責(zé)任無法履行和審計判斷出現(xiàn)錯誤，直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的提高。

另外。由于審計人員風(fēng)險意識不強，也會加大審計風(fēng)險。我國多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)在初建時，并非出于組織管理的需要，而是基于國家的強力要求，導(dǎo)致一些內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的風(fēng)險意識淡薄，認(rèn)為內(nèi)部審計僅是奉命行事，履行手續(xù)而已。即使出現(xiàn)誤差或疏漏。也沒有多大影響。審計機構(gòu)和審計人員如果沒有風(fēng)險意識，就會加大出現(xiàn)重大差錯的可能性，致使審計職責(zé)無法有效履行。不恰當(dāng)?shù)膶徲嬓畔⒂锌赡苷`導(dǎo)組織管理層做出錯誤的決策，最終給組織造成損失。

5，審計方法落后

我國內(nèi)審方法仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主。主要審計目的是“查錯防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時，基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果。另外，如果內(nèi)部審計人員經(jīng)驗不足。會導(dǎo)致在選取樣本時無法正確地選擇具有代表性的樣本，甚至遺漏重大事項，加大審計風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范

(一)積極規(guī)避客觀因素所導(dǎo)致的審計風(fēng)險

1，完善內(nèi)控制度。加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)

建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保證。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面人手建立控制程序。以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平調(diào)整到可接受水平。單個項目質(zhì)量管理應(yīng)重點建立主審負(fù)責(zé)、審計底稿3級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。同時。政府有關(guān)部門應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)

一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。

2，理順內(nèi)部審計管理體制

企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大。內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。

3，加強對被審單位的日常監(jiān)控工作

在實施審計之前，要做好審前調(diào)查工作。了解被審單位工作開展情況、重大經(jīng)營項目的運作情況、內(nèi)部管理控制情況，以及相關(guān)法律法規(guī)和市場環(huán)境狀況。通過詢問相關(guān)人員，了解被審計單位管理層的經(jīng)營理念、被審計單位面臨的外部環(huán)境與壓力，經(jīng)營活動的性質(zhì)，復(fù)雜程度以及相關(guān)人員的業(yè)務(wù)熟練程度。通過閱讀被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)手冊、內(nèi)部控制手冊等資料。了解經(jīng)營活動的流程以及是否涉及容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)，判斷內(nèi)部控制的充分有效性。通過對被審計單位經(jīng)營工作、內(nèi)部管理工作的了解，評估風(fēng)險。從而制定合理的審計方案，規(guī)避和降低審計風(fēng)險。

(二)有效控制由主觀因素引起的審計風(fēng)險

1，加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的職業(yè)責(zé)任心：必須具有扎實的會計、審計理論功底和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍；其次，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員及時更新專業(yè)知識，掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動態(tài)。適應(yīng)組織業(yè)務(wù)和管理發(fā)展的需要。

審計人員要樹立較強的風(fēng)險意識。由于審計風(fēng)險是客觀存在的，關(guān)鍵在于識別和防范。在審計工作中，內(nèi)部審計人員要認(rèn)真履行職責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，并通過分析判斷。準(zhǔn)確識別審計風(fēng)險，制訂防范風(fēng)險的措施。

2，科學(xué)應(yīng)用審計抽樣方法，積極改進(jìn)和吸收內(nèi)部審計方法

現(xiàn)代審計的一個重要特點是充分運用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，從而提高審計效率，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。運用審計抽樣技術(shù)和方法，不僅符合組織規(guī)模擴大的客觀要求，而且符合成本效益原則。發(fā)揮審計抽樣的作用，關(guān)鍵是科學(xué)合理地使用審計抽樣方法。科學(xué)運用審計抽樣方法，就是要了解和掌握統(tǒng)計抽樣與判斷抽樣兩種抽樣方法的優(yōu)劣以及使用的范圍，在審計中，將兩者有機地結(jié)合起來使用。這樣即可有效保障抽樣審計的合理性，保證審計結(jié)論的恰當(dāng)性。從而有效降低審計風(fēng)險。

在審計方法上，應(yīng)采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，并以此為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，制定與組織狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，使審計工作適應(yīng)組織發(fā)展的需求。風(fēng)險基礎(chǔ)審計要求審計人員不僅要對控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價，用以確定審計人員實質(zhì)性測試的重點和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的優(yōu)勢在于，通過對被審計單位風(fēng)險的評價，有利于尋找高風(fēng)險的審計項目，從而集中力量。最大限度對降低審計的檢查風(fēng)險，使重大的差錯和舞弊可以揭露出來，使審計風(fēng)險降低到可接受的水平。風(fēng)險基礎(chǔ)審計為更有效的控制和提高審計效果和審計效率提供了完整的思路。有利于減輕審計風(fēng)險。