１９世紀末俄國企業營業稅的施行及作用

裴　然

摘要：俄國早期的企業營業稅征收體制以“營業執照稅”征收為主要內容，呈現出征收機制不完善、稅率制定不合理、企業納稅時弄虛作假等一系列弊端。幾次針對企業營業稅的改革都只是治標不治本，營業稅始終不能起到其在國家預算收入中應有的作用。1898年新的《國家營業稅章程》頒布實施，新章程提高了稅率、增強了對新經濟領域的征稅力度。

關鍵詞：企業營業稅；俄國；稅收

中圖分類號：K512.4文獻標志碼：A文章編號：1008-0961(2009)02-0086-04

維特任俄國財政大臣期間，在實行國家酒壟斷政策的同時，還在稅收領域進行了一項大刀闊斧的改革，那就是全面提高企業行為稅(營業稅)稅率，而該稅種的稅率在幾乎整個19世紀里一直是比較低的。

一、營業稅改革的背景

根據1824年出臺的營業執照稅法案的相關規定，所有的企業主必須繳納由三種稅組成的營業稅——1基爾德稅(基爾德為俄國的商人等級，俄國將商人按資產的多少分為若干等級)，屬于第一和第二基爾德等級的商人須繳納其所公布資產總額4％的基爾德稅，屬于第三基爾德等級的商人須繳納其所公布資產總額2.5％的基爾德稅；2地方自治和城市稅，其稅率為企業主資本總額的2.5％；3水、陸交通稅，其稅率為企業主所繳納稅款的10％。企業主只有在足額繳納上述所有稅款之后才能獲得營業執照，這種營業執照每年頒發一次。在一個基爾德等級內，無論企業規模大小，企業主所須繳納的稅額都是一樣的。1839年，屬于第一基爾德的企業所繳納的稅額為660盧布，屬于第二基爾德的企業須繳納264盧布，屬于第三基爾德的企業須繳納20～66盧布?！?br>