事業單位財務核算中存在的問題及對策

陸慶禮

摘要:本文對行政事業單位日常會計核算中出現的較為突出的問題進行了剖析,提出了提高人員素質、強化制度建設、注重工作規范等改進工作的對應措施。

關鍵詞:行政事業 會計核算 問題 對策

行政事業單位各自承擔著不同的政府職能,為維護社會穩定、推動市場經濟的規范運作發揮著重要作用。行政事業單位是依靠國家財政撥款維持經費開支的,因此搞好財務管理顯得尤為重要。近些年來,部分行政事業單位在內部財務上管理失控,造成國家財政資金的流失,特別是一些行政事業單位實行會計集中核算后,更是普遍存在重資金使用不重視內部的財務管理,而會計核算中心也只是注重核算而缺少對行政事業單位的財務監督。下面就行政事業單位在財務管理上存在的問題以及相應的治理對策加以探討。

一、行政事業單位財務管理存在的問題

(一)會計基礎工作較為薄弱,內控制度不健全

行政事業單位會計基礎工作方面存在的主要問題:一是財會人員業務素質低下,導致有些財會人員根本不懂賬,不懂財務制度,就連基本的賬賬、賬表之間的勾稽關系都不懂。二是原始憑證審核不嚴、不合規、不合法、不真實的發票得以報銷的現象隨處可見。三是會計核算不符合制度要求,內部控制制度不健全。許多單位不按照《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》的要求,自行設置和隨意使用、混用會計科目,造成會計核算不倫不類、會計信息大量失真。還有部分單位內控制度不健全,不相容職務未按規定分開、不能達到互相制約、互相牽制的目的。

(二)填制的記賬憑證不準確

有的單位填制的會計記賬憑證不能準確反映經濟業務的內容,會計科目名稱不規范,處理業務不及時,如將借出的款項沒有掛往來,直接沖減經費,造成國有資產流失;有些單位到月底結賬時,將當期發生不同經濟業務的多張原始憑證填寫在一張記賬憑證上,分不清會計科目對應的是哪些原始憑證內容,使一張記賬憑證所附的原始憑證數量過多,業務記錄亂而不確;在年終結賬時,有的單位制作會計憑證不是將收入和支出結轉、結余科目,而是將收入和支出相對轉,不符合行政單位會計制度規定,使結余科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況;填制會計憑證內容不完整,如附件張數不填寫,或編制人、出納、稽核等相關人員不簽字蓋章。

(三)收受的原始憑證不規范

有些財務人員對原始憑證審核不認真,原始憑證規定的內容填寫不全,如購買實物發票不填數量和單價,有的發票內容籠統,甚至沒有售貨單位蓋章;手續不嚴密,購買實物的憑證只有領導簽批,沒有驗收人或經手人簽字,而且有的領導簽字不規范,白條入賬情況較普遍;一些單位甚至自制原始憑證,格式和內容都不規范。

(四)賬簿使用不規范

一些單位沒有使用財政部門統一印制的賬簿,個別單位不設置總賬,無法對各明細賬進行核對、控制和平衡賬務;固定資產不入賬,形成賬外資產;現金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用,賬簿在啟用時不填寫“經管人員一覽表”和“賬戶目錄”,會計人員變動時間和經管人員責任不清;賬簿登記發生錯誤時更正方法不規范,存在挖補、涂抹、刮擦及數字書寫錯誤的現象。

(五)財務報告不完整

不少單位財務報告只有報表,沒有報表附注及財務狀況說明書,財務報告內容不完整,表賬不符,財務人員變更時移交手續不規范,沒有監交人員或領導的簽字。內部會計管理和牽制制度失控,給違法違紀行為造成了可乘之機。

二、改進會計基礎工作的主要途徑

(一)提高會計人員的從業門檻和業務素質,沒有會計資格上崗證者不得從事會計工作

對無會計證和新上崗人員,必須參加會計從業資格統一考試,或參加會計證上崗培訓,經考試合格,取得會計從業資格證書,才能持證上崗,否則不得上崗,這是提高會計人員業務素質的硬性措施,必須嚴格執行。單位領導同時也要重視人才,選用原則性強、業務素質較高的會計人員上崗。會計人員在實際工作中要堅持客觀、公正的原則,客觀、真實地反映各項經濟業務的內容,做到不隱瞞、不截留應上繳的各項收入,不亂擠亂列各項支出。同時要積極參加各種業務技能的培訓或相應職稱資格考試,以便不斷提高自己的業務水平,使之能適應不斷變化的會計核算業務。

(二)建立健全單位內部稽核制度

強化會計核算中的稽核工作一是要設立稽核崗位和稽核人員,凡需進入會計核算系統的原始憑證都須首先由稽核員審核,并加蓋“合規憑證”或“不合規憑證”印章。單位規模小,會計業務量不大的稽核職能可以由會計機構負責人或會計主管人員履行。二是要明確責任,責權相符,凡屬經稽核員審核并加蓋“合規憑證”的原始憑證,如被財政部門和其他政府監督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經濟處罰應由稽核人員負責。凡是在財務檢查中被查出隱瞞、截留收入或亂擠亂列支出,而這些行為又不是領導授意、指使和強令的,其所受到的處罰應由會計人員承擔,或至少承擔一部分。

(三)加強收款票據、自制憑證的管理

行政事業單位使用的收款票據有的兩種,有的達五、六種。如財政部門發放的“收費收款收據”、“內部往來結算收據”、“罰沒收入收款收據”、“當場罰款收據”,稅務部門的“經營性發票”和上級主管部門的“收款收據”等。這些收款憑證各有其使用范圍。款項的性質不同,會計核算方法也不同。加強收款票據的管理,一是要實行崗位分離,空白票據的保管、填開、收款和審核要分工負責,各司其職。二是要正確使用票據,按收款性質和內容使用票據。三是要規范填寫票據,做到內容真實、數字準確、字跡清楚、要素齊全。四是要嚴格銷號,對已開完的票據要及時銷號,防止票據丟失,挪用公款。憑證流轉程序不規范,內部牽制制度不嚴,是造成行政事業單位資產流失、造成損失浪費的重要根源。要規范憑證流轉程序,加強內部牽制,就要實行開票、經辦、審核,審批、收付款、記賬等職責嚴格分離。對收款憑證要先開票,后審核,再收款,最后制單、記賬;對支出憑證要先報批,后經辦,再審核,再審批,再付款,最后交會計人員制單、記賬。

(四)分解費用、制定開支標準

行政事業單位雖然不采用權責發生制原則,不需進行成本核算,但多數單位收款項目多,支出分類項目細,政策性強,對各收、支項目需要準確地核算和反映。按照行政、事業單位財務制度及其相關法規規定,行政事業單位大多數支出項目都有明確的開支范圍和開支標準,應做好分解費用指標,把好開支標準。一是要按照年初公用經費預算,把各項費用分解落實到單位內部的各個部門,形成一套比較完整的內部費用控制指標體系;二是要嚴格考核,會計工作上要對各部門費用開支進行單獨核算,準確、及時地反映各部門的實際開支情況;三是要建立獎懲機制,實行節約有獎,超支自負,獎罰分明。

(五)嚴格按照國家制定的各項會計法規、制度進行會計核算

各級財政部門要對行政事業單位的會計人員進行定期或不定期地業務培訓,進一步組織以會計法、會計制度、會計準則和《會計基礎工作規范》為主要內容的培訓,使會計人員熟練掌握各基本環節的規定和要求,規范核算程序和核算方法。

(六)加大監管執法力度

財政、審計等國家機關和業務主管部門對行政事業單位進行檢查和審計時,要以《會計基礎工作規范》為會計基礎工作的基本衡量標準和依據,對會計工作質量進行監督;財政業務主管部門要對行政事業單位的會計人員進行定期或不定期的考試、考核,不斷提高其業務素質;要進一步規范行政事業單位的會計基礎工作,對不依法設置會計賬簿、私設會計賬簿和設有賬外賬的單位,依照財政會計法規的有關規定從嚴處理。

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