淺談固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

孫　雪

固定資產(chǎn)減值與累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分，它們都是固定資產(chǎn)科目的備抵項(xiàng)目，兩者之間的關(guān)系是互為補(bǔ)充，共同反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。無(wú)論是計(jì)提減值，還是計(jì)提累計(jì)折舊，都充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則。也正是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)減值與折舊有著許多共同之處，所以導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對(duì)兩者的差別認(rèn)識(shí)不清。為此，本文著重就兩者的區(qū)別作一探析。

一、兩者的核算范圍不同

確定固定資產(chǎn)折舊的范圍，要從兩個(gè)方面確定，從空間范圍上確定時(shí)，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。而企業(yè)當(dāng)固定資產(chǎn)帳面凈值低于其可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，計(jì)算其的可收回金額，以便確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。企業(yè)應(yīng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形：(1)長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；(2)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；(3)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用之后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；(4)已遭損壞，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；(5)其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給該企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)，已全額計(jì)提準(zhǔn)值的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。可見(jiàn)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大的多。

二、兩者的性質(zhì)目的不同

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂＠塾?jì)折舊是固定資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量，它把固定資產(chǎn)的價(jià)值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的期限內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，屬于成本的分配手段或分?jǐn)傔^(guò)程。折舊表示的固定資產(chǎn)價(jià)值的減損，主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的價(jià)值轉(zhuǎn)移，它可以從商品銷(xiāo)售中得到補(bǔ)償。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從資產(chǎn)是預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，對(duì)可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行定期比較，當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)減值，要計(jì)提準(zhǔn)備，以使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值真實(shí)客觀地反映實(shí)際價(jià)值，固定資產(chǎn)減值所表示的價(jià)值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系不大，它可能發(fā)生也可能不發(fā)生，具有很大的不確定性。

三、兩者的核算時(shí)間不同

固定資產(chǎn)折舊一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)折舊；當(dāng)月減小的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用；而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在年末或指定核算的期末，根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，在并無(wú)證據(jù)表明價(jià)值的情況下，一般不必作賬務(wù)處理。

四、兩者的計(jì)提基數(shù)不同

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是以原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額作為折舊的基數(shù)，并在預(yù)計(jì)使用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)如果已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊率和折舊額，應(yīng)當(dāng)注意的是因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對(duì)賬面價(jià)值而言的，在期末對(duì)賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而可收回金額是依據(jù)核算目前后的相關(guān)信息確定的，不可事先確定。

五、兩者的計(jì)提方法不同

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨著變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明；而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，主要是子期末通過(guò)固定資產(chǎn)可收回金額與其賬面價(jià)值的估價(jià)，分析比較判斷來(lái)進(jìn)行計(jì)提的。

六、兩者的納稅影響不同

根據(jù)稅法規(guī)定：在計(jì)算納稅所得額時(shí)，企業(yè)所提的任何準(zhǔn)備金不得扣除。這表明無(wú)論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策，在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn)。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)可以在稅前扣除，但接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，雖然會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)核算的配比原則，允許提取折舊，但企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，不能扣除任何折舊費(fèi)用。

七、兩者的賬務(wù)處理不同

企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)用途，借記“制造費(fèi)用”。“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。企業(yè)將資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的數(shù)額，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，企業(yè)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記有關(guān)各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。

盡管固定資產(chǎn)減值與折舊有著上述種種區(qū)別，但它們不是孤立的，而是彼此聯(lián)系、相互影響的，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也是累計(jì)折舊的修正與補(bǔ)充，他們共同反映著固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。