我國事業單位會計之我見

摘要：為適應市場競爭的需要，我國事業單位會計須解決實際操作中存在的諸多問題，并在會計制度進行改革的進程中，尋求滿足自身發展的特色之路。

關鍵詞：事業單位；會計；問題

事業單位會計是以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計，其以社會效益與經濟效益為目的，而不以營利為目的，不計量和分配利潤，不進行完全成本核算，也沒有明確的所有者權益。按照行業分類，事業單位會計可劃分為科學、教育、文化、衛生、體育事業單位會計，以及農、林、水利、勘探事業單位會計等，且包含資產、負債、凈資產、收入、支出五個會計要素。

一、事業單位會計的現存問題

當前，我國事業單位會計在實際操作中存在一些無法回避的問題，同時也是事業單位改革進程中必須要面臨的內容。

1 會計核算基礎混亂

據我國《事業單位會計準則》第十六條規定，“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。”其意在強調事業單位在核算時對專業業務收支采取收付實現制為結賬基礎，不計算費用成本及盈虧，只對經營性收支業務采取權責發生制為結賬基礎，來計算成本和盈虧。這便造成在專業業務收支和經營業務收支難以劃分的狀況下，事業單位會計核算出現混亂，進而影響會計信息的真實性，并且會使某些會計人員為自己混用這兩種會計核算基礎，調節賬表尋找借口。同時，在專業業務上的收付實現制實際操作中存在“二重性”缺陷，而且隨著經濟體制改革的不斷深入，一個單位預算外資金所占比例逐漸加大，對于事業單位而言，單靠國家撥款并不能滿足其全部需要，則還須追求一定的經濟效益，但收付實現制反映出的現金收付和收入、費用不存在配比關系，很難對事業單位的產出進行費用核算，進而無法適應以績效為導向的事業單位管理改革的需要。

2 財務賬表有缺陷

目前，事業單位財務報表主要有兩大缺陷，其一資產負債表設計不合理，其二缺乏現金流量表。尤其是后者，對事業單位來講，收入支出表建立在收付實現制的基礎上，使得財務報表反映出的結余和現金的結余基本相同，且在一定程度上滿足人們對單位現金變動和支付能力了解的需要，因而現金流量表一般不被采用，但實際的現金收支對一個單位的預算管理更為重要，現金流量表也恰恰能能夠更好地滿足財政對事業單位的預算管理需要，由于實際的現金收支對預算管理更為重要，而現金流量表又恰好能滿足財政對事業單位的預算管理需要。所以，在預算制度下，事業單位會計報表所反映的信息便顯得不是很準確。

3 固定資產核算和管理存在問題

在固定資產核算和管理方面，事業單位與一般的企業單位存在較大差別，但這些區別之處往往成為事業單位會計業務的管理瓶頸。比如固定資產增加的會計核算有問題，當增加固定資產時，事業單位會計常用做法是，第一筆：借——事業支出(或經營支出／專款支出)、貸——銀行存款，第二筆：借——固定資產、貸——同定基金，由于兩筆會計分錄間缺乏內在聯系，使得第二筆分錄極易出現漏記，進而導致固定資產流失。再如事業單位按收入的一定比例提取修夠基金，而非按照固定資產原值和使用年限計提固定資產折舊，這使固定資產的折舊數得不到反映，而無法根據經營的需要科學地得出應補充的固定資產數，并且折舊數無法體現在資產負債表中，致使固定資產賬面價值不能正確反映其凈值，最終出現資產和凈資產虛增的局面。

二、事業單位會計制度的變革

自1998年1月1日起，財政部發布的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》開始在全國范圍內實行，這標志著我國社會主義市場經濟體制下的事業單位會計法規體系初步創建并啟動。對比原有的《事業行政單位預算會計制度》，新實行的事業單位會計制度改變主要表現為：

1 會計主體發生變化

在原有會計制度中，預算資金活動是事業單位的會計主體，即“以預算資金活動作為記賬主體”，這意味著事業單位是國家財政的一個報銷單位，使得事業單位加強自身經濟管理的觀念十分淡薄。據《事業單位會計準則》第四條，“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”此規定將事業單位明確為一個會計主體，這不僅利于事業單位加強自身經濟管理、自覺提高資金使用效益，也利于事業單位以主體的身份參與市場競爭、主動謀求自身發展。

2 會計要素有所改變

在原有會計制度中，資金來源、資金運用和資金結存是三個會計要素，即事業單位圍繞資金運動組織會計核算，顯然這是計劃經濟體制下的產物，而并未確立事業單位會計地位。新的會計制度已發生根本性改變，將資產、負債、凈資產、收入以及支出確定為五個會計要素，體現出事業單位的會計主體地位，并使事業單位的會計信息能夠更好地滿足各個相關方面的需要。

3 會計報表體系的改革

在原有的會計制度中，會計報表多為財政服務，主要包括資金活動情況表、經費支出明細表、撥入經費增減情況表、差額單位收支情況表、預算外收支明細表、專用基金收支明細表和產品收益表等內容。按照新會計制度的相關規定，資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注、收支情況說明書等成為事業單位會計報表的主要內容。這一實質性改變突出了基本會計報表的地位、簡化了事業單位會計報表的流程、體現了事業單位的會計主體地位、促進了政府加強宏觀管理工作的開展。

4 確立會計核算一般原則

原有會計制度只針對會計核算方法作出規定，對指導會計核算工作的一般原則卻沒有全面、系統的規定。為了統一協調各部門、各事業單位的會計核算工作，《事業單位會計準則》首次集中、全面、系統地提出了11條會計核算的一般原則，即客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則和重要性原則。

5 形成獨立的會計法規體系

在會計制度這一層次上，事業單位會計法規體系已與原有的行政單位會計法規相分離，并采取“準則”+“制度”的規范模式，其主要原因在于事業單位與行政單位在性質、經濟業務活動、財務管理要求、對市場的依賴程度以及收支情況復雜程度等方面存在區別。而事業單位之所以采用“準則”+“制度”的規范模式，一則由于事業單位涉及科研、教育、文化、衛生、體育等較多行業，且各行業在經濟業務、活動方式、會計核算要求、會計管理水平、對財政撥款的依賴程度等問題上差別較大，須有高層次的會計準則來確保各行業會計信息的真實性與可比性，二則由于會計準則層次較高、內容更具指導性，則更利于基層單位按照相關規定具體操作。

三、我國事業單位會計改革的幾點建議

1 實行統一的權責發生制

據《事業單位會計準則》，“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。”在這一規定下，事業單位對非經營性業務采取收付實現制，而不進行成本核算，則很難對非經營性業務實施正確的資金使用績效評價和考慮，則容易造成費用難以合理分攤、成本無法準確核算，最終不利于事業單位的內部管理和國家預算資金的有效使用，則事業單位會計應采用統一的權責發生制，全面核算成本，以利于節約資金和提高運行效率。

2 會計報表中增加現金流量表

在企業單位的會計核算實務中，現金流量表是企業三大會計報表之一，也是管理部門編制現金預算的依據，這主要由企業單位會計核算的基礎是權責發生制決定的。隨著事業單位的會計核算基礎從收付實現制變為權責發生制，事業單位會計報表也須編制現金流量表，用以動態反映單位未來的現金流量。并與企業會計制度、民間非盈利組織會計制度相統一。

3 增加累計折舊科目

《事業單位會計準則》對事業單位會計的固定資產是否要計提折舊的規定較為模糊，而只是對固定資產的增加、減少、報廢、毀損等做了一般性闡述。在實際操作中，事業單位往往據收入的一定比例提取修購基金當作凈資產的一部分，而非按照固定資產原值和使用年限計提折舊。但這并不符合事業單位會計的配比原則，應參照企業會計制度的相關內容，加以改進，取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”，設置“累計折舊”科目。

四、結語

隨著我國事業單位改革的逐步展開，作為市場經濟主體之一，事業單位也和企業一樣，相對獨立地擁有資產，承擔其負債，運行其業務。盡管事業單位更注重社會效益，且不以盈利為目的，但仍然需要具備一定的市場競爭和經濟效益觀念，以做到市場競爭條件下的社會效益與經濟效益的協調統一。而在這一過程中，發展和完善事業單位會計業務，這對事業單位的正常運轉顯得尤為重要。