關于企業推行全面預算管理的思考

摘要：全面預算管理使企業實現了業務流、信息流的整合，是企業規劃戰略目標、控制日?；顒?、分散經營風險以及優化資源配置的重要手段，尤其隨著我國企業化進程的加快，已發展成為一種較為成熟有效的企業內部控制方法。本文就企業如何保證全面預算管理有效實施進行了探討。

關鍵詞：企業；全面預算；管理

全面預算管理是企業對所有資源力爭進行最合理的配置，并分析、協調、控制預算的執行，即圍繞企業的戰略目標，對銷售及收入、生產、成本、費用、資金等各方面進行分析、預測和決策，從而有計劃地、高效地協調開展企業的所有經營活動。它涵蓋了企業經營活動的各個方面，包括經營預算(銷售、生產、成本、費用、采購等)、投資預算(包括固定資產購置、改擴建、資本運作可行性研究等)、人力資源預算、財務預算(現金流量、損益、資產負債等)以及專項事務預算(如項目關停、撤并、資產處置及人員安排等)，具有全面性、全員性、全程性、指令性等特點，是一種全要素、全過程、全方位的管理方法。目前，已經被企業廣泛引入推行。

一、企業推行全面預算管理的目的和意義

1 企業推行全面預算管理是企業投資者和經營者在產權制度變革新形勢下的必然選擇

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，企業的產權結構發生了變化，出現了分散的多元化的投資者群體，企業也出現了所有權與經營權的兩權分離。企業投資者不僅關注企業當前的經營成果，而且關注企業未來的發展前景；不僅關注企業當前實現的利潤，而且關注企業未來的盈利能力和發展能力；不僅關注利潤的總額，而且關注利潤的質量。在這種情況下，為了適應投資者的需要，經營者對企業的控制和規劃，當然也要從經營結果(利潤預算)擴大到經營過程(業務預算和資金預算)，并進而延伸到經營質量(資產負債預算和現金流量預算)。

2 全面預算管理是一種具有全面控制約束力的機制

預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。財務預算、業務預算、資本預算、籌資預算共同構成企業的全面預算。因此，全面預算管理不單純是財務、會計或某個特定職能部門的管理，而是企業綜合的、全面的管理、是具有全面控制約束力的一種機制。

3 全面預算管理的推行將細化企業目標，并形成一種有效的激勵機制

預算使企業的戰略目標得到細化，落實到最基本的單元，使總目標的實現建立在可靠可行的基礎之上，降低了經營風險和財務風險。企業全面預算既是由銷售、采購、生產、盈利、現金流量等單項預算組成的責任指標體系，又是公司的整體“作戰方案”，還是到期(年終)獎懲的標準。再者，全面預算是全面的活動，預算主體就包括上層、中層及所有員工，預算編制、執行的過程，既涉及到責任部門，又延伸細化到每一個崗位(職工)，形成了一個完整嚴密的預算體系，通過預算體系的效能，激發全體員工主動參與意識，調動全體員工昂揚向上的精神、創新求變的意念，才是企業凝聚力之所在，發展動力之所在。

4 全面預算管理是一種系統管理

包括全額、全員、全過程，是對企業的所有資源、所有活動進行整合，因此通過預算的運作和管理，能夠充分發揮系統的效益。在大型企業，全面預算可以統帥強大的現金流、物資流和復雜的法人治理結構，起著匯融這些龐雜支節的干流作用和科學的導向作用，促使企業從粗放型向集約型的轉變，并使關注的重點延伸到經營過程和資本資產的運作過程，也促使企業從原始的、經驗的、人為的管理，向科學化、精細化、標準化管理過渡。

二，企業保證全面預算管理有效實施的措施

1 改變觀念，正確認識全面預算管理

經濟經濟全球化的發展，迫切地需要我們的企業改變舊有的觀念，接受新的管理方式，以企業有限的資源來應對企業發展對資源需求的無限性，而全面預算管理正是這樣一種能夠滿足企業發展需求的現代化的管理手段。企業的全面預算工作需要由專門的機構來做，一般由董事、總經理、一個或多個副總經理、戰略經營單位負責人、財務總監等人組成預算管理委員會。預算管理委員會的大小取決于企業規模、預算所涉及的人數、預算過程中內部單位的參與程度及總經理的管理風格等。預算機構根據企業的總體戰略目標，考慮企業內外的多種因素，結合企業擁有的資源，通過適度的分權、放權，將戰略目標層層分解落實到每一個部門和每一崗位。其中會涉及許多財務指標和非財務指標，這些指標資料的來源和下達涉及企業的各個部門，需要各個部門的配合。指標下達以后，需要各部門通力合作，才能完成企業的總體預算目標。

2 加強領導重視，建立預算管理組織體系

由于全面預算管理的機制性，不僅要求董事會、總經理掛帥“全面預算管理”機構，直接介入全面預算管理的授權、預算的審批等具體環節，而且在全面預算管理的整個落實過程都要求具有權威性的領導階層來加以推動，要求高層領導將其作為企業的一項全面管理系統工程來加以重視。開展全面預算管理是強化企業經營管理與控制的一項基礎管理工作。因此必須成立相應的預算管理組織機構，主要負責貫徹落實和研究全面預算管理相關政策，組織開展預算管理工作，協調各預算管理部門的關系，明確職責和工作任務。同時需要明確單位的主要負責人為開展預算管理工作的負責人，以切實加強領導。

3 認真作好全面預算的編制工作，保障預算管理工作的順利開展

全面預算的編制，是企業實施預算管理的起點，為企業生產經營活動確定了具體的目標，勾畫出了企業未來生產經營活動的藍圖，成為企業開展經濟活動和實施管理控制的依據和手段。首先，做好預算編制前的基礎準備工作。為了保證預算編制的工作質量，需要事先明確職責分工，確定編制流程，設計并下發預算報表工作底稿和相應的編制說明，確保編制工作按照程序有步驟地進行。根據不同的預算項目，確定選用固定預算、增(減)量預算、零基預算、概率預算以及彈性預算等預算方法。其次，嚴格按照全面預算管理的編制程序編制。在全面預算編制過程中，要按照“自上而下、自下而上、再自上而下”的總程序反復修訂、平衡，完成編制工作。

4 嚴格執行預算，加強預算控制

首先要建立和認真登記預算管理臺帳。各部門在執行預算項目時，要求必須到各項目的控制部門登記臺帳并簽章后，才能到財務部門報銷，否則予以堅決拒絕。只有嚴格按照控制程序辦事，才能確保預算管理工作有條不紊地進行。其次要按期執行預算。在當期執行預算內項目時，由本部門或部門主管領導批準可執行，提前或延期執行預算內項目，則必須經預算管理組織審批后執行。為了加強預算控制，需建立定期預算分析制度。各職能部門定期對預算項目執行情況相互核對后寫出預算差異分析報告上報預算管理組織討論審定。在預算差異分析報告中主要總結實際發生額與預算額的對比情況，分析產生超支的原因、責任歸屬以及改進措施或分析形成節省的原因，以便今后進行鞏固和推廣。在報告中還要對下個預算期的預算執行情況進行預測，為領導經營決策提供參考依據。

5 建立和完善各項內控制度，為預算管理工作提供制度保證

為保證預算管理的正常運行，首先需要建立比較完整的預算管理辦法。要對預算管理組織機構及工作職責、預算編制基本規程與實施細則、預算執行與控制、預算分析與調整制度、預算考評與激勵制度以及內部協調制度等方面做詳細規定。其次確定各項預算管理指標的定額標準，是做好預算管理工作的重要前提和基礎。要參照國內或國際同行業的預算管理控制標準，結合本單位的實際情況以及預算管理發展的需要，建立一套由基本指標、輔助指標、修正指標以及否決指標構成的科學合理的指標體系。此外要重新修訂和完善包括內部財會制度在內的各項內部控制制度。這樣可以促使預算管理與企業經營管理從不同的角度加強內部控制與管理，企業管理工作會更加規范，也便于預算管理的操作和執行。