中央企業內部審計部門職能探討

摘要：大多數的中央企業都設置了企業內部審計部門來執行本企業內部審計職能，但因對內部審計職能的認識、內部審計部門的建設差異等原因使得內部審計部門難以發揮其應有的作用，本文就中央企業內部審計部門的職能定位進行探討。

關鍵詞：部審計；職能探討

2004年8月國務院國有資產監督管理委員會第8號令發布《中央企業內部審計管理暫行辦法》(以下簡稱《辦法》)，將中央企業內部審計定義為：指企業內部審計機構依據國家有關法律法規、財務會計制度和企業內部管理規定，對本企業及子企業(單位)財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效，以及建設項目或者有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督和評價工作。縱觀內部審計幾年來的發展，內部審計沒有發揮出《辦法》規定的應有的作用，所以應其原因進行分析，原因如下。

首先，內部審計部門作為企業的一個部門，先天不具備獨立性。獨立性是審計本質特征的體現，內部審計作為審計的一種形式，獨立性仍然是其靈魂。而內部審計部門在審計過程中，不可避免地會受本企業的利益限制，是服務于企業管理當局的管理工具。鑒于此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當面對領導參與或法人違紀時，內部審計往往無能為力。

其次，因內部審計部門發揮不了《辦法》中所規定的作用，所以其地位在企業中往往不受重視，其建設更得不到重視，人員素質往往也不高。就形成一種惡性循環，使得內部審計部門在企業變成一個可有可無的雞肋部門。

鑒于上述情況，應重新定義內部審計，并對內部審計部門的職能重新進行定位。本文認為應對中央企業內部審計部門進行如下調整：

第一，將原由內部審計部門負責“對本企業及子企業(單位)財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效，以及建設項目或者有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督和評價工作”委托具有資質的外部審計師來進行。因外部審計師具有內部審計部門所不具備的相對獨立性、專業性，所以外部審計師提供評價將更為公允、客觀。內部審計部門在審計過程中只負責協調企業與外部審計師之間的關系。

第二，將內部審計部門作為企業內部控制與風險管理部門。企業風險管理日益受到企業的重視，特別近期的金融風暴引發的一系列企業的破產，為疏于風險管理的企業敲響了警鐘。將于2009年7月1日在上市公司范圍內施行《企業內部控制基本規范》，使得許多公司開始把內部控制建設與風險管理作為一項重要工作要做。企業也應由專門機構來執行上述工作，內部審計部門對企業情況較為了解，并積累了一些經驗，因其內部審計職能分解出去，可將其作為作為執行內控與風險管理的企業管理部門。

第三，在機構設置上將紀檢部門與內部審計部門合并。許多中央企業設置了在黨組領導下的紀檢部門來執行企業在黨風廉政建設方面的職能。紀檢部門往往有部分職能與內部審計部門交叉重疊。防范個別人員違反黨紀及公司有關政策，也是企業風險管理的一個方面，所以將上述部門合并有得于整合資源，精簡機構設置。因紀檢部門法律專業較多，內部審計人員財務背景比較普遍，所以兩個部門的整合有利于加強企業風險管理部門的力量。

第四，內部審計部門應由董事會直接領導。要想使內部審計部門在內部控制、風險管理方面發揮作用，就必須將內部審計部門獨立于經營管理層，而應由董事會直接領導，只對董事會負責，增強內部審計部門的權威性、獨立性。

第五，加強內部審計部門建設，切實發揮內部審計部門在風險管理、內部控制方面的作用。企業的風險管理及內部控制涉及企業的方方面面，所以應加強內部審計部門的人員配備，除了財務、審計、法律等專業的人員外，還應有了解企業情況的相關技術人員。對內部審計人員資格認證制度，并定期進行相關專業知識培訓。

國際內部審計師協會(IIA)2001年在其發布的，《內部審計實務標準》中對內部審計的定義是，“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采用系統化、規范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現它的目標。”從其對內部審計的定義來看也著重強調內部審計風險管理的職能，其目標也與《企業內部控制基本規范》的目標較為接近。所以本文認為應對現有中央企業的內部審計部門的職責進行明確，并將其定位為企業內部控制與風險管理部門。